会计造假的现状

会计是经济社会发展的产物，会计存在的目的是为真实记录经济活动，客观反映经济活动成果，财务报告是反映企业或单位运营成果和会计工作质量集中体现，但是，出于各种利益的考虑，会计记录和结果被篡改，被利益方所利用，欺骗公众、监管者和其他相关利益方，一旦谎言被揭露，就形成财务丑闻。但是越来越多的财务丑闻，也激发了社会各界对财务信息质量的高度关注和重视，其实这就是财务造假问题。对于造假问题，从会计这个职业诞生之日起，就一直伴随左右，对投资者的伤害也是惨痛的。从国际上看，美国世界通信公司、安然公司、国际商业信贷银行、环球电讯、凯马特，英国的巴林银行、意大利帕拉玛特公司等赫赫有名的国际大公司均因为财务造假败露，而轰然倒下，其中，安然公司的投资者所受损失高达790亿美元，世通公司投资者所受损失高达1140亿美元，帕拉玛特案给意大利造成的损失可能高达国民生产总值的1%。纳斯达克公司前主席麦道夫利用虚构事实，粉饰财务数据，骗取大量投资者约500亿美元，事情败露后，造成投资者巨大损失，如西班牙桑坦德银行损失约23.3亿欧元、汇丰银行损失约15亿美元、瑞士银行业损失约42亿美元、法国巴黎银行损失约4.7亿美元、日本野村证券损失约3.06亿美元、加拿大皇家银行损失约6.01亿美元等等。从国内看，银广夏、蓝田股份、郑百文、琼民源、亿安科技、秦丰农业、科龙电器等大量上市公众公司也是因为财务造假，让大量投资者血本无归。2002年银广夏连续16个跌停、蓝田股份股价从22.95元（复权后）跌到3.02元，琼民源在一年时间里，股价由最低1.55元(复权后)，直冲至26.4元，最大涨幅达到1528%，停牌前股价为23.49元，套牢大量投资者。会计职业道德是会计人员在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系和职业行为的准则。会计职业道德是会计法律规范的基础和重要补充，它在制度无法弥补缺陷时起到修正作用，是会计法治的人文基础。诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本，一旦缺失，会计信息的真实性、可靠性、公允性将无从谈起，这会给社会带来灾难性后果，因此加强会计职业道德建设已迫在眉睫。曾有人这样评论：“会计人，因长于计算，所以精深；因职业禀赋，所以正直；因事务繁杂，所以勤勉；因责任重大，所以端于高贵的灵魂”。一、会计职业道德现状分析当前，会计信息严重失真的现象，已经不是个别或者说是少数问题，而是成为影响会计工作健康开展的普遍反映。据2006年《经济日报》报道：“中国财政部会计信息质量抽查证实中国80%以上企业信息存在不同程度的失真。这是财政部日前正式公布的信息”。国家审计署近几年的审计表明：“政府部门2/3有问题。挪用资金、财务混乱被国家审计署列为国务院直属部门违规的两大‘症状’。国务院55个部门被审计，36个部门查出违规挪用资金21.09亿元，占2/3”。究其产生的原因大致可归纳为以下三个方面：1.职责难守，背离道德。一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。一些单位领导置法律和道德于不顾，授意、指使、强令会计人员篡改会计数据、做假账，会计人员在单位领导的直接授意、指使、强令下，做出有悖于会计职业道德行为，参与弄虚作假。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员面临职业道德冲突的选择。2.追求私利、监守自盗。一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义思想膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，不仅使国家、集体的财产受到严重损失，而且有些人也因此走上了违法犯罪的道路。3.违背准则、弄虚作假。一些注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计做假行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。有的注册会计师明知委托人的会计报表有重大错报和故意造假的行为，却不予指明，并加以虚假的陈述，出具虚假的审计报告。有的注册会计师没有遵循独立审计准则或没有严格按照独立审计准则的要求履行审计程序，丧失了应有的职业谨慎，未能发现委托人会计报表的重大错报、漏报、往往造成重大过失。1会计造假的现象分析1.1隐瞒销售收入，账外设账。有的盈利企业为掩盖真相以肥私囊，乱列乱支，私设小金库，非法获取巨额收益，经营情况较差的单位隐瞒收入以达到多留多分的目的；还有的企业明明盈利，却在账上人为制造亏损，将应在本年计入的收入挂账，转到下年结收，以使税金更小化；还有的企业可能采取虚假发票，在费用中增加资本化支出，多提折旧和坏账等，甚至开设两本账，采取设账外账、收入不入账、多列费用支出等手段，偷漏营业税、城建税、教育费附加和企业所得税等。1.2乱列成本费用，利润巨额冲销。主要有以下三种表现形式：原始凭证失真；利用资产挂账调节利润；通过会计政策与会计估计变更调节利润。1.3虚假确认收入，追求利润最大化。有些公司不遵循收入实现原则来确认收入，而是根据需要提前甚至虚假制造收入，如“郑百文”和“琼民源”等都属于这种情况。虚假确认收入的方法多种多样，如提前确认收入；通过不具有产权的资产进行交易虚构收入；在不转移土地使用权的情况下确认收入；通过循环转账来制造收入到账的假象；确认一年中的部分费用，但确认全年的收入以提高利润。1.4会计科目混乱，业务处理不规范。有些企业在会计账簿设置和会计科目的使用上，没有严格按照财政部的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱，账证、账账、账表、账实严重不符。在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的失误使得会计工作违背了真实性、准确性等原则。1.5高估资产，虚拟资产大量渗透。账面资产与资产本身的实际价值背离，资产负债表中的虚拟资产大量渗透。实际上往往只有在企业最终清算时虚实差别才充分显现出来，这也是为什么很多企业一遇到清算、重组、改制时就会出现“大窟窿”的原因。一、财务造假的现状1．职业道德观念淡薄在现实中，一些会计人员在国家、社会公众利益、单位利益与个人利益发生冲突时，受单位负责人授意、指使、甚至强迫，不能够坚持原则，甚至为违纪违法活动出谋划策，直接参与伪造，变造虚假会计凭证、会计账薄、会计报表等。2．追求私利，监守自盗一些会计人员个人主义、拜金主义、享受主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，为追求私利不惜以身试法，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，贪污挪用公款，走上了犯罪道路。3．违背准则，弄虚作假一些注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计做假行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。4．执业态度不端正，缺乏敬业精神一些会计人员满足于现状，不思进取，认为会计工作整天就是算账，和枯燥的数字打交道，既繁琐又复杂，从而在会计职业中表现出马马虎虎、敷衍塞责、拖拖拉拉、随便应付、积极性不高，缺乏爱岗敬业的职业精神。二、从安然造假事件反思上市公司会计现状（一）洋会计师事务所的公信力不容置疑人们普遍认为国际五大会计师事务所的公信力是不容置疑的，作为国际五大会计师事务所之一的安达信，公然替安然公司进行会计造假，销毁了安然破产案中的债务审计资料。事件发生不久，又曝出了安达信审计的美国环球电讯公司破产案。鉴于上述情况，我们没理由相信国际五大会计师事务所一定比国内会计师事务所更有资历格去做中国上市公司的审计工作。（二）管理和监督制度上是否存在缺陷1.公司治理结构的缺陷。众所周知，所有权与经营权的分离，必然导致上市公司的投资者与管理层之间存在着严重的信息不对称。完善的公司治理结构，迫使管理层释放信息，均衡信息分布，避免不利选择和化解道德风险。2.现行的注册会计师聘任制度危及了社会审计的独立性。由注册会计师对上市公司的会计报表进行独立审计，即可对管理层的会计信息编报权力进行约束，也可督促管理层充分披露会计信息，解决管理层与投资者之间的信息失衡问题。3.目前国内审计师承担的法律风险几乎为零。在最高人民法院出台《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关通知》之前，会计师事务所实际上是不用承担民事赔偿责任的，即使在《通知》出台以后，也仍然存在操作性问题。4.会计制度和证券市场规则落后于时代发展。会计制度、证券市场规则等方面的滞后给会计的审计工作带来困难，随即也产生了会计制度和证券市场规则不能跟上经济形势的需要的现象。（三）注册会计师似乎更注重的是形式而非实质虽然会计规则在数量上与日俱增，而且越来越复杂，但会计师有时更关注所报告内容的形式而不是实质，从而导致会计信息失真。这种真实地反映虚假的经济业务的财务报告模式，使投资人接触到大量的信息垃圾却不能理解当前正在发生什么和未来可能发生什么。（四）造假成本与造假收益的不对称助长了会计造假当前我国证券市场上会计造假所付出的代价（受到行政处罚和民事赔偿）是微不足道的，往往被上市公司的大股东和管理层忽略不计。而与造假成本相比，会计造假所带来的收益呈几何级数增长，造假成本与造假收益的比率失调，助长了此种现象的发生。（五）数字游戏——资产重组和关联交易使会计沦为“魔术”我国某些上市公司，经过资产重组和关联交易，将“红色业绩”（亏损）变成“蓝色业绩”（盈利）简直易如反掌。最显著特点是不等价交换，交换的结果是大股东向上市公司肆无忌惮地进行利润输送。以资产重组和关联交易之名，行会计报表粉饰之实的现象如不能及时被制止，会计终究有一天会沦为“魔术”。