资产评估准则讲解系列丛书-8―价值类型指导意见

2007年资产评估新准则讲解系列丛书资产评估价值类型指导意见讲解中国资产评估协会编目录资产评估价值类型指导意见........................................................................................1第一章引言............................................................................................................1第二章价值类型及其定义........................................................................................1第三章价值类型的选择和使用................................................................................2第四章附则............................................................................................................4《资产评估价值类型指导意见》条文讲解..............................................................5第一章引言................................................................................................................5第二章价值类型及其定义........................................................................................8第三章价值类型的选择和使用..............................................................................15第四章附则..........................................................................................................27第三部分相关文章..................................................................................................29基于价值类型理论的思考..........................................................................................29公允价值广义狭义论..................................................................................................41关于资产评估准则中价值类型选择问题的理论思考..............................................50再论价值类型..............................................................................................................56后记......................................................................................................................63资产评估价值类型指导意见1资产评估价值类型指导意见第一章引言第一条为规范注册资产评估师选择、使用和定义价值类型行为，维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益，根据《资产评估准则——基本准则》，制定本指导意见。第二条本指导意见所称资产评估价值类型包括市场价值和市场价值以外的价值类型。第三条注册资产评估师执行资产评估业务，应当遵守本指导意见。第四条注册资产评估师执行与价值估算相关的其他业务，可以参照本指导意见。第二章价值类型及其定义第五条市场价值是指自愿买方和自愿卖方在各自理性行事且未受任何强迫的情况下，评估对象在评估基准日进行正常公平交易的价值估计数额。第六条市场价值以外的价值类型包括投资价值、在用价值、清算价值、残余价值等。第七条投资价值是指评估对象对于具有明确投资目标的特定投资者或者某一类投资者所具有的价值估计数额，亦称特定投资者价值。第八条在用价值是指将评估对象作为企业组成部分或者要素资产按其正在使用方式和程度及其对所属企业的贡献的价值估计数额。第九条清算价值是指在评估对象处于被迫出售、快速变现等非正常市场条件下的价值估计数额。第十条残余价值是指机器设备、房屋建筑物或者其他有形资产等的拆零变现价值估计数额。资产评估价值类型指导意见2第十一条某些特定评估业务评估结论的价值类型可能会受到相关法律、法规或者契约的约束，这些评估业务的评估结论应当按照相关法律、法规或者契约等的规定选择评估结论的价值类型；相关法律、法规或者契约没有规定的，可以根据实际情况选择市场价值或者市场价值以外的价值类型，并予以定义。特定评估业务包括：以抵（质）押为目的的评估业务、以税收为目的的评估业务、以保险为目的的评估业务、以财务报告为目的的评估业务等。第十二条注册资产评估师执行资产评估业务，应当合理考虑本指导意见与其他相关准则的协调。采用本指导意见规定之外的价值类型时，应当确信其符合本指导意见的基本要求，并在评估报告中披露。第三章价值类型的选择和使用第十三条在满足各自定义及相应使用条件的前提下，市场价值和市场价值以外的价值类型的评估结论都是合理的。第十四条注册资产评估师执行资产评估业务，选择和使用价值类型，应当充分考虑评估目的、市场条件、评估对象自身条件等因素。第十五条注册资产评估师选择价值类型，应当考虑价值类型与评估假设的相关性。第十六条评估方法是估计和判断市场价值和市场价值以外的价值类型评估结论的技术手段，某一种价值类型下的评估结论可以通过一种或者多种评估方法实现。第十七条当注册资产评估师所执行的资产评估业务对市场条件和评估对象的使用等并无特别限制和要求时，注册资产评估师通常应当选择市场价值作为评估结论的价值类型。注册资产评估师在确定市场价值时，应当知晓同一资产在不同市场的价值可能存在差异。第十八条注册资产评估师执行资产评估业务，当评估业务针对的是特定投资者或者某一类投资者，并在评估业务执行过程中充分考虑并使用了仅适用于特资产评估价值类型指导意见3定投资者或者某一类投资者的特定评估资料和经济技术参数时，注册资产评估师通常应当选择投资价值作为评估结论的价值类型。第十九条注册资产评估师执行资产评估业务，评估对象是企业或者整体资产中的要素资产，并在评估业务执行过程中只考虑了该要素资产正在使用的方式和贡献程度，没有考虑该资产作为独立资产所具有的效用及在公开市场上交易等对评估结论的影响，注册资产评估师通常应当选择在用价值作为评估结论的价值类型。第二十条注册资产评估师执行资产评估业务，当评估对象面临被迫出售、快速变现或者评估对象具有潜在被迫出售、快速变现等情况时，注册资产评估师通常应当选择清算价值作为评估结论的价值类型。第二十一条注册资产评估师执行资产评估业务，当评估对象无法或者不宜整体使用时，注册资产评估师通常应当考虑评估对象的拆零变现，并选择残余价值作为评估结论的价值类型。第二十二条注册资产评估师执行以抵（质）押为目的的资产评估业务，应当根据担保法等相关法律、法规及金融监管机关的规定选择评估结论的价值类型；相关法律、法规及金融监管机关没有规定的，可以根据实际情况选择市场价值或者市场价值以外的价值类型作为抵（质）押物评估结论的价值类型。第二十三条注册资产评估师执行以税收为目的的资产评估业务，应当根据税法等相关法律、法规的规定选择评估结论的价值类型；相关法律、法规没有规定的，可以根据实际情况选择市场价值或者市场价值以外的价值类型作为课税对象评估结论的价值类型。第二十四条注册资产评估师执行以保险为目的的资产评估业务，应当根据保险法等相关法律、法规和契约的规定选择评估结论的价值类型；相关法律、法规或者契约没有规定的，可以根据实际情况选择市场价值或者市场价值以外的价值类型作为保险标的物评估结论的价值类型。第二十五条注册资产评估师执行以财务报告为目的的资产评估业务，应当根据会计准则等相关规范关于会计计量的基本概念和要求，恰当选择市场价值或资产评估价值类型指导意见4者市场价值以外的价值类型作为评估结论的价值类型。会计准则等相关规范涉及到的主要计量属性及价值定义包括公允价值、现值、可变现净值、重置成本等。在符合会计准则计量属性规定的条件时，会计准则下的公允价值等同于本指导意见下的市场价值；会计准则涉及的现值、可变现净值、重置成本等可以理解为本指导意见下的市场价值或者市场价值以外的价值类型。第二十六条注册资产评估师应当根据《资产评估准则——评估报告》对价值类型及其定义进行披露。第四章附则第二十七条本指导意见自2008年7月1日起施行。《资产评估价值类型指导意见》条文讲解5《资产评估价值类型指导意见》条文讲解第一章引言第一条为规范注册资产评估师选择、使用和定义价值类型行为，维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益，根据《资产评估准则―基本准则》，制定本指导意见。本条是关于本准则制定目的、制定依据的条款。本条是注册资产评估师执行资产评估业务需要选择、使用和定义评估结论的价值类型，这是世界范围内评估行业的通行做法。为了规范注册资产评估师选择、使用和定义评估价值类型的行为，根据《资产评估准则―基本准则》制定本指导意见。1．指导意见起草依据。2004年，财政部发布《资产评估准则―基本准则》。《资产评估准则―基本准则》第十四条要求：注册资产评估师执行资产评估业务时应当根据评估目的等相关条件选择适当的价值类型。为更好地指导评估实践，明确价值类型选择中应当掌握的原则和要求，需要针对资产评估价值类型制定具体的规范和指引。基于《资产评估准则―基本准则》的要求和评估实践的需要，制定本指导意见。2．关于资产评估价值类型规范的定位。价值类型准则属于程序性准则。由于我国评估实践对价值类型的运用需要一个逐步接受的过程，且价值类型理论也处在不断发展过程中，准则的一些规定可能不成熟，因此，暂以指导意见形式发布，待成熟后上升为具体准则。第二条本指导意见所称资产评估价值类型包括市场价值和市场价值以外的价值类型。本条是关于资产评估价值类型分类的条款。国际评估界对资产评估价值类型问题十分重视，影响较大的《国际评估准《资产评估价值类型指导意见》条文讲解6则》，如《美国专业评估执业统一准则》和英国皇家特许测量师学会的《评估和估价标准》，或者单独设立价值类型准则，或者在准则中强调价值定义的重要性。《国际评估准则》十分注重对评估结论价值类型和价值定义的要求和规范，在《国际评估准则》的三部分核心内容中，《国际评估准则1―市场价值基础评估》(IVS1一MarketValueBasisOfValuation）和《国际评估准则2―非市场价值基础评估》（IVS2一ValuationBasesOtherThanMarketValue）两部分都是关于资产评估价值基础、价值定义等方面的规范。其他国家和地区的评估准则也都把定义评估结论的价值基础，避免评估报告误导公众和使用者的条款作为非常重要的内容写在基本要求和披露要求当中。在资产评估中恰当选择价值类型已经成为世界各国评估准则和评估实