营改增学习园地

——营改增对建筑业的影响和应对措施（黄惠灿.广联达）中国･广东前言“营改增”是国家财税体制改革的重要举措，就企业而言，直接表现为从缴纳营业税变为缴纳增值税，但如果企业仅认为“营改增”就是税种和税率的变化，那将严重低估营改增对企业生产经营和内部管理各方面带来的深层次影响。（案例：一百万工程应该缴多少增值税？）“营改增”要求企业管理更加精细化、专业化，否则企业可能将会面临税负上升、收入下降、利润下降、现金流紧张、涉税风险增加等不利局面。营改增是一项复杂的系统工程，它不仅涉及企业的财务问题，更对企业现有经营管理模式产生重大影响，建筑企业应提前做好应对“营改增”的准备，梳理和研究因“营改增”给企业管理带来的变化和影响，并积极制定应对措施，及时进行调整变革，以减少“营改增”带来的不利影响。目录一、营改增的必然性和进程二、增值税与营业税的区别三、营改增对建筑业的影响四、建筑业应采取的措施五、纳税风险管理体系建设六、过渡时期的业务处理目录一、营改增的必然性和进程二、增值税与营业税的区别三、营改增对建筑业的影响四、建筑业应采取的措施五、纳税风险管理体系建设六、过渡时期的业务处理一、营改增的必然性和进程是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。无论亏赢都要征税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。2011年11月17日，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案。是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，有增值才征税没增值不征税。实行价外税，也就是由消费者负担，营业税增值税在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。一、营改增的必然性和进程一、营改增的必然性和进程•“营改增”的目的和意义避免重复征税，减轻企业负担改变营业税的“道道征收、全额征税”模式，仅对商品生产、流通、劳务服务中的“增值部分”征税。减少重复征税服务业和制造业税制统一完善和打通二三产业增值税抵扣链条，促进社会分工协作，使我国财税制度更加符合市场经济的发展要求，提高市场效率。有利于消除营业税与增值税交叉混淆国税发[1993]154号：在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。国税函[2000]790号：建筑安装企业所属单位生产沥青混凝土不属于预制构件，建筑安装企业将所属单位生产沥青混凝土用于本单位建设工程的，按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条的有关规定，应当征收增值税。。案例：1、大排档与土多店；2、建筑企业生产的水泥预制构件。一、营改增的必然性和进程“十二五”规划）中确定的税制改革总体目标：在2015年12月31日之前将全面实施“营改增”税改政策2011年11月，《营业税改征增值税试点方案》报经国务院同意，财税[2011]110号文下发，此为“营改增”的纲领性政策试点行业：“非常6+1”1个行业：交通运输业6个现代服务业：研发和技术、信息技术、文化创意、物流服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务8月1日交通运输业和部分现代服务业营改增在全国推开6月1日移动通信、电信、邮政纳入试点2015年8月底，财政部长对营改增的表述：从“今年力争完成”的表述转为“适时纳入”，收官时间或推至明年（案例：经济下滑，房价）2011年3月2011年2012年2013年2014年2015年目录一、营改增的必然性和进程二、增值税与营业税的区别三、营改增对建筑业的影响四、建筑业应采取的措施五、纳税风险管理体系建设六、过渡时期的业务处理二、增值税和营业税的区别按国务院批准的方案（财税[2011]110号文）。增值税：目前有17%、13%、11%、6%、3%、0%。在现行营业税税制下，建筑业税率为3%。（一）、税率不同税率17%：销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物、动产租赁。税率为13%：（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。税率11%：（1）交通运输业（2）提供基础电信服务（3）邮政业服务（4）（建筑业）税率6%：（1）部分现代服务业，包括了研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务。（2）提供增值电信服务税率3%：小规模纳税人及采用简易征收办法的货物税率0%：（1）纳税人出口货物，税率为零；（2）境内的单位和个人取得交通部门颁发的《国际班轮运输经营资格登记证》或加注国际客货运输的《水路运输许可证》，并以水路运输方式提供国际运输服务的，适用增值税零税率二、增值税与营业税的区别（二）、计税原理不同营业税属于价内税：即税金属于价格的组成部分。增值税属于价外税：即以增值额为征税对象，价格中不包含增值税。理论上企业只需对增值的部分纳税。二、增值税与营业税的区别（三）、计税依据不同营业税直接按收入纳税项目亏损也要纳税材料、设备等属于货物，已纳增值税，再交一道营业税，属于重复纳税增值税营业税计税依据中不扣除成本：增值税计税依据允许扣除成本（即上一环节）中的税金：123理论上实行增值税有利于消除重复纳税，更合理、更科学。二、增值税与营业税的区别（四）、计税方法不同1.营业税计税方法：应纳营业税=营业额（收入额）×税率•特殊情况：•一是自2009年10月1日起，关于建筑业总分包行为，对总包人的计税方法中允许总包款扣除分包款后差额纳税；•二是在现行营业税体制下，如果当期某建筑项目计税依据（总包额—分包额）为负数，可以结转以后纳税期继续抵扣，但不同建筑项目间的计税依据（总包额—分包额）正负差不得相抵。二、增值税与营业税的区别（四）、计税方法不同2.增值税一般纳税人计税方法（理论上）•应纳增值税=增值额×税率•应纳增值税=（收入—成本费用）×税率•应纳增值税=收入×税率—成本费用×税率•应纳增值税=销项税额—进项税额=开给甲方的发票金额合计×11%—收回的增值税专用发票上的税金合计二、增值税与营业税的区别（四）、计税方法不同但是，在中国增值税征管实务中，实行“以票管税—票减票”，开票收入立即实现销项税额，但进项税额因各种原因（无票、假票、虚开票、票不合规等），往往不确认为进项税额，进项税额的抵扣发票必需是增值税专用发票；而且必需经主管税务机关认证后的增值税专用发票才能抵扣。所以，应纳增值税不等于增值额（毛利额）×税率。二、增值税与营业税的区别（五）、征管机关不同增值税：由国税局征收。营业税：由地税局征收。目录一、营改增的必然性和进程二、增值税与营业税的区别三、营改增对建筑业的影响四、建筑业应采取的措施五、纳税风险管理体系建设六、过渡时期的业务处理三、营改增对建筑业的影响（一）、税率的影响，从盈利到生存（二）、对公司生产经营工作的影响（三）、物资采购管理的影响（四）、对财务工作的影响（五）、对信息管理系统架构、财务核算体系的影响三、营改增对建筑业的影响1、“营改增”之后，建筑业税负不降反升税负上升根据中国建设会计学会完成对66家建筑施工企业的调研测算认为，如果3%的营业税税率改为11%的增值税税率，理论上平均减轻税负为83%，但实际税负有可能增加90%以上。折合成当前营业税税率是5.70%（3%＋3%×90%），相当于100万元的产值，税改后应多上缴2.7万元的营业税，相应的城市维护建设费、教育费附加等，也因“水涨船高”，相应增加附加税费=2.7×(城建税7%＋教育费附加3%)=0.27万元。（一）、对税率的影响三、营改增对建筑业的影响2、理论税负与实际税负差别大的原因（一）、对税率的影响主要是理论测算是：以十分理想的税收环境为前提根据当前建筑市场的情况，实际上只有钢材和水泥能取到正规、合法能抵扣进项税额的增值税发票，钢材和水泥的比重约占35%左右。三、营改增对建筑业的影响（一）、对税率的影响3、税率平衡点的测算（8.79%）根据《中国上市公司业绩评价报告2011》中有关建筑行业上市公司百元产的数据进行测算分析，百元产值可抵扣的进项税额为5.08元。假设：当建筑业的增值税率为X时，税改前的税额=税改后的税额。100元×3%×(1＋城建税7%＋教育费附加3%)=｛100元/（1+X）×X－可抵进项税为5.08元｝×(1＋城建税7%＋教育费附加3%)，8．08×（1+X）=100X，X≈8.79%，即当X≈8.79%时，税改前的税额和税改后的税额相等。三、营改增对建筑业的影响（一）、对税率的影响4、根据广东省建筑业协会﹒中山大学法学院联合调研组关于《广东省建筑业企业“营业税改征增值税”专项调研报告》企业名称费用支出人工材料、机械及其他管理广东省建筑工程集团有限公司20～30%50%～55%15%广州建筑股份有限公司25～30%65%10～15%广东宏景科技有限公司20～30%40%～50%10～20%深圳市洪涛装饰股份有限公司25～30%60～65%10～15%深圳市华西劳务有限公司70%～80%5%～10%10～15%表一建筑企业费用支出情况表三、营改增对建筑业的影响（一）、对税率的影响子公司名称主营业务可取得进项发票比例广东省源天工程公司房屋建筑、市政、设备安装40%广东省第二建筑工程公司房屋建筑、市政、设备安装50%广东省建筑构件工程公司房屋建筑60%广东省建筑工程机械施工有限公司市政（公路）50%广东华隧建设股份有限公司市政（轨道交通）50%广东省建筑机械厂设备安装50%以下广东建雅室内工程设计施工有限公司装修70%广东省水利水电第三工程局市政50%表二广东省建筑工程集团有限公司各子公司测算可取得进项发票情况表三、营改增对建筑业的影响（一）、对税率的影响根据现有实际工程项目的测算或以上相对科学的计算，在11%增值税率的情况下，建筑业营改增，企业将增加大约3%的税收负担，甚至有个别建筑企业将增加6%税收负担，（案例：在深圳或珠海的企业，按工程收入带征2%企业所得税，全部用收据入账┈┈）如此高的税负，已经有违“营改增”改革的初衷┈┈，在建筑业市场竞争日趋激烈，利润率严重下滑的现实状况下，将给企业的生存带来极大的冲击，如何去应对营改增，已经成为企业要如何“活下去”的命题了。三、营改增对建筑业的影响（二）、对公司生产经营工作的影响1、对投标工作的影响一是营业税改征增值税后，将对投标企业带来较大的变化，预计《全国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容将进行修订，建设单位招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制将执行新标准，对外发布的公开招标书的内容也将进行相应的调整。二是这种变化使建筑企业投标工作变得更为复杂化：投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本中是不包含增值税进项税额的，实际施工中，有多少成本费用能够取得增值税进项税额，在编制标书中是很难预测准确的；同时，原按工程结算收入计算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城市维护建设税和教育费附加等；此外，编制的标书中投标总价中又包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制，需要住建部统一规范。三、营改增对建筑业的影响（二）、对公司生产经营工作的影响1、对投标工作的影响三是由于要执行新的定额标准，企业施工预算也要重新进行编制，这样才能适应投标工作的需要，这些也将会给企业投标工作带来较大的预测难度。四是对建设工程计价规则的影响营业税应纳税金的计算以营业额（工程造价）为基础，现行计价规则的营业额包括增值税进项税额。根据增值税税制要求，采用“价税分离”的原则，必须将各项材料、费用的造价调整为“不含增值税金”的计算规则。调整的内容包括：要素价格；费用定额；指标指数。《建筑安装工程费用项目组成》（建标〔2013〕44号）三、营改增对建筑业的