会计学基础第3章(1)

第3章流动资产3.1货币资金教学目标通过本节学习，了解货币资金的概念、内容及内部控制方法，理解库存现金、银行存款的管理，掌握库存现金收支的核算及清查、现行银行支付结算方式、银行存款收付的核算及清查、其他货币资金的内容及核算。货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金什么是货币资金?库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员管理的货币。库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。一、库存现金（一）现金管理主要内容1、现金的使用范围(1)支付结职工的工资和各项工资性津贴。(2)支付给个人的劳务报酬，包括稿酬、讲课费及其他专门工作的报酬。(3)支付给个人的各种奖金。(4)各种劳保、福利费及国家规定的对个人的其他支出。(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)出差人员必须随身携带的差旅费。(7)结算起点以下（1000元）的零星支出。(8)中国人民银行确定需要文付现金的其他支出。2、库存现金的限额一般情况：企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为3～5天的日常零星开支需要量。特殊情况：边远地区和交通不便地区，企业库存现金的限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支。每日的现金结存数，不得超过核定的限额。3、现金收支的规定（日常管理）根据人民银行有关现金的管理规定，企业现金收支应按以下规定办理：（1）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间。（2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金。（3）企业从银行提取现金时，应当注明具体用途，并由财会部门负责签字盖章后，交开户银行审核后方可支取。（4）企业不得坐支现金。坐支现金是指企业直接从自己的现金收入中支付现金的做法。（5）因采购地不同、交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况急需使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核批准后方可予以支付。（6）其他规定五不准不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义搞储蓄；不得“公款私存”，不得私设“小金库”等。4、现金内部控制制度分工合理岗位轮换手续完备：“现金收讫”、“现金付讫”（二）库存现金的核算库存现金科目、账户设置1.库存现金的总分类核算库存现金总分类账由不从事出纳工作的会计人员登记，一般采用订本式“三栏式”账簿。月份终了，库存现金总分类账余额与出纳人员登记的现金日记账余额应核对相符。企业每笔现金收入、付出都必须有原始凭证作为收款和付款的凭据并编制收款凭证或付款凭证，由有关人员严格审核，出纳在收、付款后应在相应的凭证上签名盖章，在所附的原始凭证上，要加盖带有日期的“现金收讫”或“现金付讫”的戳记。例见书P772.库存现金的序时核算为了加强对施工企业现金的管理和核算，比较系统地了解企业现金收付的动态和库存余额，应设置“现金日记账”。现金日记账一般采用三栏式订本账格式。根据收付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐笔登记，每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结存数，并将结存数与实际库存余额进行核对，做到账实相符。现金日记账20××年凭证摘要对方账户收入付出结存月日种类号数1130本月合计及余额650121银付0001提现银行存款20001现收0001出售材料其他业务收入等5851现付0001送存银行银行存款5851现付0002支付张三预借款其他应收款12001现收0002收回刘六多余款其他应收款2001现付0003支付办公用品费管理费用460本日合计及余额278522451190（三）库存现金的清查清查的内容：库存现金的清查工作包括两方面的内容：一是日常的现金清查工作，要求出纳人员对现金的收、付、存情况做到日清月结，即每日终了清点库存现金实有额，并与库存现金日记账核对，这是现金出纳人员的分内职责；二是对库存现金进行定期不定期的清查。日清月结就是出纳员办理现金出纳业务，必须做到按日清理，按月结账。（1）现金的溢余①借：库存现金贷：待处理财产损溢②借：待处理财产损溢贷：营业外收入（2）现金的短款①借：待处理财产损溢贷：库存现金②借：其他应收款（管理费用）贷：待处理财产损溢二、银行存款的核算银行存款是指企业存入银行或其他金融机构账户上的货币。我国银行存款包括人民币存款和外币存款两种。（一）银行存款的管理1、结算方式：是指款项的收付往来方式。目前我们使用的结算方式可分为两类：现金结算：以库存现金直接收付，一般受到限制。转账结算：也称为非现金结算，即不动用现金，收付双方通过银行，以划转款项的方式，将款项从付款单位账户划到收款方账户的结算方式。2.银行开户的规定银行存款账户的种类有：基本存款账户一般存款账户专用存款账户临时存款账户账户种类定义用途1.基本存款账户是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户可以办理日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取。企业只能在银行开立一个基本存款账户2.一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户可以办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，以及现金缴存，但不得办理现金支取3.专用存款账户是指存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户如基本建设资金，社会保障基金，证券交易结算资金等4.临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。如设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资等的需要根据中国人民银行印发的《支付结算办法》的规定，目前我国常用的转账结算方式主要有9种，可按其适用范围分：转账结算同城：支票、本票异地：银行汇票、汇兑、托收承付通用：委托收款、商业汇票、信用卡国际结算：信用证（1）支票结算1、支票是由付款人签发委托银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。是同城结算中使用最广泛的一种结算方式。支票一般可分为现金支票和转账支票和普通支票。现金支票——只能用于支取现金。转账支票——只能用于转账。普通支票——可以支现、可以转账。普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。支票的提示付款期限自出票日起10日。3、使用支票应注意的事项1）签发支票必须使用墨汁笔或炭素墨水笔，写的用途，金额，日期，并加盖印鉴。2）支票金额起点为100元，付款期限为10天，超过期限，银行不与受理。3）凡涂改的支票一律无效，作废的支票不准撕毁，应予以注销并妥善保管。4）不得签发空头支票，否则银行退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。5)支票是由会计部门自行保管和签发的支付凭证，会计部门应对支票的使用加强管理，指定专职出纳人员保管，防止丢失。不应将空白支票交给其他人员，如果事先无法确定金额，可以不填金额，但必须填明日期、收款单位和款项用途，规定付款限额和报销期限．并进行登记。6)已经签发的现金支票如果遗失，应在持票人前去银行取款以前向开户银行申请挂失；空白支票或已经签发的转账支票如果遗失，只能请求开户银行和收款单位协助防范，不能向银行申请挂失。（2）银行本票结算方式1、概念和种类银行本票是“银行”签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票见票即付，当场抵用，付款保证程度高。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支付现金。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额为：1千元、5千元、1万元和5万元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。2、结算程序（3）银行汇票结算方式1、概念银行汇票是指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人待往异地办理转账结算或支付现金的票据。适应于异地各种款项的结算特别是先收款后发货或钱货两清的商品交易。主要规定：(1)一律记名，允许背书转让；(2)提示付款期限为1个月；(3)金额起点为500元；(4)银行汇票丧失，可以向出票银行请求付款或退款。3.该方式适用于异地，特别适用于企业先收款后发货或钱货两清的商品交易。其特点是：(1)适用范围广。单位、个体经济户和个人与异地间各种款项的往来都可以使用银行汇票。(2)票随人走，人到款到。使用银行汇票，由汇款人自己携带前往目的地，办理购货或支取现金，这样有利于及时地办理结算。(3)凭票购货，银行见票即付。使用银行汇票，购货人可凭票购货，及时结算货款。这样可以防止不合理的预付货款或交易尾款的发生。银行见到汇票，保证支付，使收款人能迅速地获得款项。(4)使用灵活、方便、兑现性强。使用银行汇票，既可办理转账，又可支取现金。汇款人如果需要提取现金，可以持写明“现金”字样的汇票到兑付银行取现，避免长途携带现金的不便，在付款期内，银行见票即能付款。(4)商业汇票结算方式1．概念商业汇票是由收款人或付款人签发,由承兑人承兑并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。主要规定：(1)一律记名，允许背书转让；(2)承兑期限，由交易双方协商确定，但最长不得超过6个月；(3)禁止签发、承兑无真实交易或债权债务关系的商业汇票；(4)持票人可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现。2结算程序（5）汇兑结算方式1．概念汇兑结算方式是付款单位委托银行将款项汇往外地收款单位或个人的一种结算方式。依据汇款的快慢，汇兑分为信汇和电汇。信汇是指委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人；电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。2结算程序3．主要规定采用汇兑结算方式，汇款单位汇出款项时，应填写银行印发的汇款凭证，列明收款单位名称、汇款金额及汇款的用途等项目，送达开户银行，委托银行将款项汇往收汇银行。收汇银行将汇款收进收款单位存款户后，转送汇款凭证一联，通知收款单位收款。（6）委托收款结算方式1．概念委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可使用委托收款结算方式。依据所收款项的快慢可划分为邮寄和电报划回两种方式。2结算程序（7）托收承付结算方式1．概念托收承付是在销货单位根据经济合同发运商品以后，委托银行向购货单位收取货款，购货单位根据经济合同，核对单证或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。2结算程序3．主要规定采用托收承付结算方式，销货单位根据经济合同发运商品以后，填写银行印发的“托收承付结算凭证”，连同发票、托运单和代垫运杂费等单据一并送往开户银行办理托收手续。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。每笔的金额起点为1万元。新华书店系统每笔的金额起点为1千元。购货单位收到托收承付结算凭证和所附单据后，应立即审核是否符合订货合同的规定。按照结算办法的规定，承付分为验单付款与验货付款两种，这在双方签订合同时就已经明确规定了。验单付款是购货单位根据经济合同规定，对银行转来的托收结算凭证、发票账单、托收单及代垫运杂费等单据进行审查无误后，即可承认付款，承付期为3天。验货付款是购货单位待货物运达企业，对其进行检验与经济合同完全相符后才承认付款，承付期为10天。（8）信用卡1、信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制裁体卡片。2、适用范围：持卡