商会第三章1商品进价核算刘卫波

第一节批发商品购进的核算批发企业购进是指批发企业为了转卖，并通过货币结算取得商品的交易行为。购进商品的主要来源是：向工业、手工业和其他部门购进；向农业生产单位及个人购进；接受外贸；企业系统内部调拨等。所谓“批发”，就是以“趸买趸卖”为特色的一种商品交易方式。批发企业在城乡之间、地区之间、生产企业（或其他批发企业）与零售企业以及个体工商户之间组织批发商品流转，在整个流通领域中主要担负“中转站”的重要任务。批发商品流转的特点1、经营规模和交易量大，商品品种规格比较复杂，商业场所与商品存放地点往往不在一处；2、购销对象较广泛，购销方式灵活多样，交易次数不很频繁，每次交易量大并能取得相应的合法凭据，；3、经营专业性强，，要求经营与管理人员分工细致，责任分明；4、它应有一定数量且结构合理的商品储备，显现出商品的聚集和辐射能力，以适应市场经济发展的需要。一．批发商品购进的业务程序.（即怎样交货）商品购销的交接方式提货制发货制送货制是指购货单位到供货单位的仓库或指定地点提货的交接方式。提货过程中所发生的费用和商品损耗一般由购货单位负担指供货单位按照合同规定的发货日期、商品品种、规格、数量等条件，将商品托运输部门运到购货单位所在地的车站、码头的交接方式。发货过程中，一般规定商品交接以前所发生的费用和商品损耗由供货单位负担，商品交接以后所发生的费用和商品损耗由购货单位负担。是指供货单位将商品送到购货单位的仓库或指定地点的交接方式。送货过程中所发生的费用和商品损耗一般由供货单位负担。二、商品流转的内容商品流转业务主要内容包括商品的购进、销售和储存等经济活动。（二）商品购进商品购进的含义商品购进是指商品流通企业为了出售或加工后出售。通过货币结算而取得商品的交易行为。商品购进必须同时具备三个条件以出售为目的通过货币结算取得商品所有权凡不同时具备这三个条件而收入的商品，均不属于商品购进范围。•商品购进核算的账户设置：•帐户：在途物资——买价+进货费用借方在途物资贷方⑴购入商品支付货款⑵支付运杂费商品验收入库在途商品的采购成本•按单位名称设明细帐•商品购进核算的账户设置：•帐户：库存商品——核算库存的各种商品的实际成本。借方库存商品贷方⑴在途转入的商品⑵盘盈的商品⑴销售的商品⑵盘亏的商品库存商品的实际成本•按商品名称设明细帐重点三、商品购进基本业务的核算（一）同城商品购进的核算本地商品购进，由于企业与供货单位在同一城市，商品验收与货款结算一般在同一天办完成，做得钱货两清。本地商品购进是由商业企业向当地的生产企业或批发企业进货。一般采用“送货制”和“提货制”的交接货方式接收商品。货款大多采用支票结算和委托收款结算方式。进货时，由业务部门根据供货单位的“专用发票”核对所列商品的品名、规格、数量、单价、金额是否与合同规定相符。经核对无误后如由于专用发票联次不足，可填制一式多联“收货单”。存根联由业务部门留存；收货联由仓库凭以验收商品和登记商品保管账；结算联由财会部门凭以结算货款；记账联经仓库收货加盖“收货”章后转财会部门凭以记账。同城购进的一般业务程序[例]某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1000包（一包10件），每包单价86元，计86000元；进项税14620元。购进过程中发生装卸费1000元。购进商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下：借：库存商品——42支男棉毛87000应交税金——应交增值税（进项税额）14620贷：银行存款101620如果是采用商业汇票方式结算，企业购进商品开出承兑商业汇票时：应付票据——新海内衣厂（二）异地购进的核算异地商品购进，由于企业与供货单位不在同一城市，商品由供货单位委托运输部门发运，而托收凭证由银行通过邮寄传递，因此，商品与托收结算凭证到达企业的时间可能会出现三种情况：一是托收凭证和商品同时到达。二是托收凭证先到，商品后到；三是商品先到，托收凭证后到；这三种情况的会计核算方法有所不同，同时，按“发货制”要求，购进商品的运费由供货单位垫付，并随同货款一并向企业托收。异地商品购进是由商业企业向外地生产企业或批发企业进货，一般采用“发货制”交接贷方式接收商品，货款结算大多采用“托收承付”、“委托收款”、“商业汇票”、“银行汇票”、“汇兑”等结算方式。以采用托收承付结算方式而言，其一般业务程序是：商业企业财会部门接到开户银行转来供货单位托收凭证、专用发票和代垫运费单据时，先送业务部门与合同核对，经核对无误后退还财会部门凭以办理承付货款手续，同时由业务部门填制“收货单”，留存一联外，其余交储运部门提货。商品到达后，仓库根据“收货单”及供货单位的发货单（随货同行联）办理商品验收入库手续后，留一联据以登记商品保管账，其余连同专用发票送财会部门编制记账凭证入账。异地购进一般业务程序1．托收凭证与商品同日到达。所谓托收凭证与商品同日到达，是指承付货款和商品点验入库手续可以在同一天内办完，不存在商品在途和不能承付货款的情况，可以按本地商品购进核算方法处理。财会部门在接到银行转来的托收凭证、“专用发票”、代垫运费清单和仓库送来的“收货单”，经审核无误承付货款。[例]某商业企业向天津百货批发公司购入香皂20000块，单价2．20元，进项税率17％，价税共计51480元，供货单位代垫运费1000元，货款结算采用“异地托收承付”结算方式。根据财政部规定，对商品流通企业外购商品等货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以运费结算单据（普通发票）所列运费金额7％的扣除率计算进项税额，准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。本例进货运费1000元，应扣进项税款7％计70元，因此列支商品采购成本930元，应交税金为7550元（44000×17％+1000×7％）。借：库存商品——香皂44930应交税金——应交增值税7550（进项税额）贷：银行存款524802、托收凭证先到，商品后到。这是指托收承付结算凭证已到而商品尚在运输途中的情况。财会部门应根据银行转来的托收凭证和“专用发票”，经业务部门与合同核对无误后承付货款。[例]某商业企业向天津百货批发公司购入香皂20000块，单价2．20元，进项税率17％，价税共计51480元，供货单位代垫运费1000元，货款结算采用“异地托收承付”结算方式。（1）接到银行转来天津百货批发公司的托收凭证、“发货单”结算联和代垫运费清单，经审核无误，作会计分录如下：借：在途物资——天津百货公司44930应交税金——应交增值税7550（进项税额）贷：银行存款52480（2）商品运到，经仓库点验入库，根据仓库送来的“收货单”和供货单位的“专用发票”，审核无误后，作会计分录如下：借：库存商品——香皂44930贷：在途物资——天津百货公司449302．商品先到，托收凭证后到这是指商品已到而托收凭证未到，尚不能承付货款的情况。在会计核算上，按制度规定，这种情况暂不作账务处理；月末按暂估进价，作会计分录如下：借：库存商品——香皂44930贷：应付账款——暂估应付账款44930（1）下月初对月末尚未付款的商品用红字冲回。借：库存商品——香皂44930贷：应付账款——暂估应付账款44930（2）下月接到银行转来托收凭证、“专用发票”和代垫运费清单，经审核无误，承付货款作会计分录如下：借：库存商品——香皂44930应交税金——应交增值税（进项税额）7550贷：银行存款53480如果发票账单已到，但尚未付款或尚未开出承兑商业汇票，应作如下分录；应付账款——天津百货公司（三）预付账款购进商品的核算：•帐户：预付账款——资产类账户借方预付账款贷方预付货款的数额收到商品的数额反映实际预付的款项•按供货单位名称设明细帐重点反映企业尚未补付的款项[例]某商业企业7月2日向天津百货批发公司购入香皂20000块，单价2．20元，进项税率17％，价税共计51480元根据合同规定先预付30%的款项，20天后交货时，再交70%。（1）以电汇方式预付货款15444元（51480×30%）借：预付货款——天津百货公司15444贷：银行存款15444（四）购进商品溢余和短缺的核算商品购进后，企业应严格验收数量和质量。在验收时如发现实收数多于或少于应收数量，即为购进商品溢余和短缺。购进商品发生溢余和短缺的原因很多，有的是由于商品本身性能和自然条件的变化而造成的商品升溢或损耗；有的是由于供货单位的工作差错，多发或少发；也有的是运输单位的失职而造成的丢失、破坏等事故。购进商品发生溢余和短缺，在未查明原因以前，先按商品实收数入库，并根据“商品溢余（短缺）报告单”将溢余或短缺商品先以“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户处理，对于“待处理财产损溢”，一般不考虑增加增值税进项税额；但若购进商品发生毁损与短缺，属于正常性的情况，可以减少增值税进项税额，属于非正常性的情况，则不得抵扣。一、商品购进发生短缺和溢余的核算账户设置：待处理财产损溢下设明细账：－－待处理流动资产损溢－－待处理固定资产损溢参阅教材P25会计处理方法●第一步：发生购进短缺、溢余时，先记入“待处理财产损溢”●第二步：查明原因并经批准后，分别处理根据“商品溢余（短缺）报告单”待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户登记商品短缺发生数和商品溢余转销数登记商品溢余发生数和商品短缺转销数表示尚未处理的商品短缺数额表示尚未处理的商品溢余数额待处理财产损溢借贷•商品溢缺的帐务处理•自然溢余——营业费用•索赔——其他应收款•自然灾害——营业外支出•自然损耗——营业费用•原因不明——待处理财产损溢1、购进商品短缺的核算短缺（实收﹤应收）•审批前，差额记入“待处理财产损溢”•审批后：自然损耗—“营业费用”•供货单位少发商品—由供货方补发商品或退还货款•责任事故供应单位责任—“应收帐款”/“应付帐款”•责任人赔偿—“其他应收款”•自然灾害—“营业外支出”•无法收回的其他损失—“管理费用”•注：非正常损耗应负担的进项税额应转出.具体的账务处理：（1）属自然损耗，计入营业费用；（2）供应单位少发货或外部运输部门造成的损失A、供应单位少发货按实收数验收入库：借：库存商品——X商品（实收数）贷：在途物资————x工厂（应收数）待处理财产损溢————待处理流动资产损溢（短缺部分）借：营业费用（短缺部分）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢查明原因，实供货方少发货，补作购进商品借：库存商品——x商品贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢若不补作购进：借：银行存款贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢应交税金——应交增值税（进项税额）（3）遭受意外灾害等非常原因造成的损失，需要赔偿的借记“其他应收款”自负部分借记“营业外支出”账户。借：其他应收款————保险公司营业外支出贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢应交税金————应交增值税（进项税额转出）借：在途物资——北方公司46000应交税金—应交增值税(进项税额)7650贷：银行存款53650【例】泰山公司从北方公司购入A商品l000千克，单价45元，增值税7650元，垫付运杂费1000元，结算凭证已收到，款项已通过银行支付，商品尚未运到。若上述A商品运达企业，经验收发现短缺10千克，原因未明，则按实际数量验收入库借：库存商品——A商品45550待处理财产损溢——待处理流动资产损溢450贷：在途物资——北方公司46000经查属自然损耗借：营业费用——商品损耗450贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢450•若上述A商品运达企业时，企业实收800千克入库，短缺的200千克，原因未明借：库存商品——A商品37000待处理财产损溢——待处理流动资产损溢9000贷：在途物资——北方公司46000若上述A商品运达企业时，企业实收800千克入库，短缺的200千克，其中应由运输部门赔偿100千克，其余100千克，保险公司赔偿50％。数量单价货款增值税运费运费抵扣应收10004545000765010000实收8004536000612010000