舞弊审计知识点

治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织；治理层的责任包括对财务报告过程的监督。管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织，管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。舞弊的特点1、舞弊行为人有不良动机和目的；2、事先预谋策划，事后掩盖罪行3、舞弊形态多样化、复杂化、隐蔽性强，危害性大；舞弊和错误的区别1、两者的根本区别在于“故意的”和“非故意的”2两者所包括的内容不同(1)为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；(2)由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；(3)在运用与确认、计量、分类或列报(包括披露，下同)相关的会计政策时发生失误。会计错误与会计舞弊的区别就在于会计错误是可以避免的，会计舞弊则不能避免。会计错误一般具有以下特点：一是会计错误是一种无意的行为，会计人员不存在不良动机。且是行为人主观想尽力避免而产生的。二是会计错误从客观结果上看，行为人未从中受益。三是会计错误一般是公开的，行为人没有进行掩饰和假装，过失无需“包装”，会计错误往往易于查找和纠正，一般不具有隐蔽性。可以通过复核、试算平衡、科目汇总、科目对应关系、表表对应关系等环节加以纠正。四是会计错误往往是个人行为，而非团伙行为。会计舞弊的特点主要有：一是舞弊行为人主观上是故意的、有目的的。如为逃避税务机关征税而少列收，多计成本，为满足企业的利益，而掩盖或谎报重大财务事项的不诚实行为。二是会计舞弊一般会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符。结果造成舞弊人受益、舞弊企业受益或领导受益，而严重侵害了企业自身、企业职工利益，债权人利益和股东权利。三是会计舞弊一般是“私下”的，行为人以种种手段掩饰，使经济业务严重失去了本质现象，使一般行外人难以发现。四是会计舞弊一般为团伙行为，但有些是个人行为，如出纳贪污、挪用公款。舞弊审计定义：注册舞弊审核师协会（ACFE）认为是一种发现舞弊的先发制人的方法，即运用会计记录和其他信息，进行分析性复核，识别出舞弊行为及其隐瞒方法。这种针对舞弊行为所进行的审计，就其广义来说，它不仅应包括在舞弊发生之后的审计调查，还应当包括针对舞弊正在或将要发生的整个防范和监督活动。创始人：艾伯伦奇特（W.SteveAlbrecht）协会宗旨：减少舞弊和白领犯罪的影响，帮助会员增强他们的侦察力和稳固力审核范围：（1）企业的管理层在从事行政或者财务活动时，违反法律、法规的行为；（2）企业管理当局或者会计人员违背会计准则和会计制度的规定，违规地进行会计处理的行为。管理层舞弊是管理层蓄谋的舞弊行为，它主要通过发布带有误导性或严重歪曲事实的财务报告来欺骗投资者、债权人、政府及社会公众等外部利益团体。管理层舞弊有三个典型的特征：管理层的舞弊常不受内部控制结构约束；舞弊经常以财务报告为手段，制造公司健康和繁荣的假象；如果涉及资产的非法侵吞，舞弊往往被复杂业务交易的糊涂账所掩盖，而且经常牵涉相关联的第三方。压力：在财务或经营上遇到困难或资金运转出现断层容易导致管理层产生压力/1）公司业绩与个人收益挂钩2）融资目的3）避免带帽和退市的动机4）个人捞取政治资本机会：管理层利用其职务和地位的特殊性可以获取内部信息造成信息不对称或利用相对宽松的内部控制制度来实施舞弊行为并不被人发现1）一股独大2）董事会的构成缺乏监控的动力3）信息不对称4）现有审计模式对管理层舞弊无能为力借口：我这么做是完全为企业着想的,我只是暂时借钱,盈利了就会还上2.4.4内部审计师实施舞弊调查时，应该采用一些审计测试技术及方法，收集与被发现舞弊征兆相关的足够证据和材料。一般来说，内部审计师通常采用分析性程序来发现舞弊征兆，包括趋势分析、比率分析和检查交易事项。《实务公告》1210.A2函证：1.管理层不允许寄发询证函；2.管理层试图拦截、篡改询证函或回函，如坚持以特定的方式发送询证函；3.被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师；4.注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致，例如，对银行的跟进访问表明提供给注册会计师的银行函证结果与银行的账面记录不一致；关联方舞弊手法虚增资本1.重视相互投资，包括长期资产投资和固定资产投资2.投资计价与平均水平和公允价值比较；关联交易非关联化为了规避关联方交易会计及披露，人为地多走了一家过桥公司，使关联方交易非关联化。舞弊业绩1.发现异常交易2.交易价格是否公允隐瞒关联方关系将现金流作为识别舞弊的信号。上市公司与关联方之间的交易大部分以非现金的方式进行如何识别：1.查阅以前年度的审计工作底稿，并询问其他注册会计师及前任注册会计师。2.了解、评价被审计单位识别和处理关联方及其交易的程序。3.查阅主要投资者、关键管理人员名单；了解主要投资者个人、关键管理人员和与其相关的其他单位的关系；了解与主要投资者个人、关键管理人员关系密切的家庭成员和与其相关的其他单位的关系。4.查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，看是否存在对企业有重大影响的关联方交易。（审计工作）5.审核所审计会计期间的重大投资业务及资产重组方案。根据交易的性质和程度，判断是否形成新的关联方。6.检查企业所得税申报表。我国税法要求企业同其关联方的业务往来要按独立企业之间的业务往来收取或支付费用。若企业存在关联交易，有的会在所得税申报表中披露出来。7.审核企业报送政府机构、交易所等的其他相关资料。（审计工作）财务报告舞弊是指公司或企业，不遵循财务会计报告标准，有意识地利用各种手段，歪曲反映企业某一特定日期财务状况、经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告，从而误导信息使用者的决策。非财务数据舞弊信息披露需要遵循五大原则。及时准确完整真实公平信息披露主要是指公众公司以招股说明书、上市公告书以及定期报告和临时报告等形式，把公司及与公司相关的信息，向投资者和社会公众公开披露的行为。重大遗漏一是偿债能力披露不充分；二是关联交易披露不充分；三是对一些重要事项的披露不充分或者有遗漏（深发展）