合并财务报表

高级财务会计合并财务报表主要内容合并财务报表概述合并范围的确定合并财务报表编制的前期准备事项及其程序长期股权投资与所有者权益的合并处理内部商品交易的合并处理内部债权债务的合并处理内部固定资产交易的合并处理内部无形资产交易的合并处理所得税会计相关的合并处理合并财务报表合并财务报表概述编制合并会计报表的意义合并会计报表的产生1886年由美国科顿石油托拉斯公司编制美国科顿石油托拉斯公司兼并了169家公司合并会计报表的目的CAP:ARB51为母公司的股东和债权人的利益而编制的反映该集团母公司及其子公司的经营成果和财务状况IAS27:合并财务报表和对子公司的会计处理母公司财务报表使用者常常关心并且需要了解企业集团在整体上的财务状况、经营成果和财务状况的变动中国向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息有助于财务报告的使用者作出经济决策有利于避免一些母公司利用控制关系，人为粉饰财务报表情况的发生小结母公司财务报表的使用者对于企业集团作为一个整体的财务信息需求可以通过合并会计报表来满足合并会计报表比单个公司的财务报表能提供更有意义的信息有利于避免一些企业集团利用内部控股关系,人为粉饰会计报表情况的发生编制合并会计报表两种观点放大观提供母公司报表以及合并报表：中、英、法、德取代观无需提供母公司会计报表：美国合并会计报表国际概况1940年美国SEC规定上市公司编制和提供合并会计报表1948年英国公司法企业在拥有子公司时必须在提供个别财务报表的基础上，公开反映企业集团财务报表1965年德国公共公司法要求企业编制集团财务报表1971年法国证券交易委员会编制合并财务报表1977年日本要求编制和公布合并财务报表合并会计报表的国际协调欧共体第7号指令英国：强调股份所有权法律上的控制权力德国：强调实际上有效管理控制的存在协调结果：真实与公允；英国接受统一会计表格国际会计准则1988：IAS22-企业联合1993：IAS27-合并财务报表和在子公司投资的会计IAS28-在联营企业中的投资会计IAS31-权益的财务报表我国合并会计报表的现状1993：企业会计准则1995：合并会计报表暂行规定1998：股份有限公司会计制度2006：企业会计准则第33号——合并财务报表合并财务报表的特点1、反映的对象是由若干个法人组成的会计个体，是经济意义上的会计个体2、合并财务报表由企业集团中的母公司编制3、合并财务报表以个别财务报表为基础编制不需要单独设置一套账簿体系对纳入合并范围的个别财务报表的数据进行加总的基础上，编制抵消分录合并财务报表的种类合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表从母公司角度，站在母公司所有者的立场反映企业所有者在母公司中的权益增减变动情况合并现金流量变动表合并财务报表的编制原则以个别财务报表为基础编制一体性原则重要性原则合并财务报表合并范围的确定控制的概念合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益控制的特征控制的主体是唯一的控制的内容另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策通过表决权决定控制的目的是获得经济利益控制的性质是一种法定权力母公司和子公司母公司：有一个或一个以上子公司的企业必须有一个或一个以上子公司母公司可以是企业-股份有限公司、有限责任公司，也可以是基金等子公司：被母公司控制的企业必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制可以是企业、也可以是特殊目的主体，如基金等控制的含义绝对控制投资者直接地或（和）间接地拥有被投资者50%以上的有表决权的股份在同一企业中，控制者只有一个相对控制不拥有被投资者50%以上的有表决权的股份对被投资者的重要财务决策与经营决策有决定性的影响控制标准的具体应用(1)母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业直接拥有被投资企业半数以上表决权间接拥有被投资企业半数以上表决权直接和间接方式拥有、控制被投资企业半数以上表决权80%P公司S公司80%30%90%70%30%P公司S1公司S2公司S4公司S3公司用友历年股利政策20022003200420052006200720082009ROE（%）8.46.76.058.1913.4414.9718.9423.01EPS0.920.620.480.570.771.600.850.97每股经营经营现金流量0.840.870.781.20.951.5270.780.64公司股利方案10派6.00转增210派3.75转增210派3.20转增210派6.60转增310派6.8010派10转增1010派3转增310派6转增3总股本（万股）1000012000144001728022464231384666862786超额派现用友软件的股利政策分析：盈利能力010000200003000040000500006000070000200120022003200420052006200720082009净利润（万元）派现总额（万元）王文京个人获得的现金股利20012002200320043312000033120000248400002543616020052006200720086295449684320870127711382772793892009156736814股东的投票权李嘉诚集团长江实业和记黄埔嘉宏国际香港港灯35%34%60%34%李嘉诚家族通过金字塔式持股结构以2.5%的持股比例拥有金字塔底部香港港灯集团34%的投票权从宏观到微观的公司财务分析框架JosephFan投资者法律保护与股利政策控制标准的具体应用（2）母公司拥有其半数以下的表决权，通过其他方式实施控制通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有该被投资企业半数以上表决权根据章程或协议,有权控制企业的财务和经营决策有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员在公司董事会或类似权力机构上有半数以上投票权潜在表决权标准在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。DilutionExampleImaginethatMr.ArmstrongandMr.LeMondareshareholdersinafirmwhoseonlyassetis10ouncesofgold.Whentheyincorporated,eachmancontributed5ouncesofgold,thenvaluedat$300perounce.Theyprinteduptwostockcertificates,andnamedthefirmLegStrong,Inc..SupposethatMr.ArmstrongandMr.LeMondmeetastheboardofdirectorsofLegStrong.TheboarddecidestosellMr.Mercxawarrant.ThewarrantgivesMr.Mercxtheoptiontobuyonesharefor$1,500.Supposethewarrantfinishesin-the-money(goldincreasedto$350perounce).Mr.Mercxwillexercise.Thefirmwillprintuponenewshare.ThebalancesheetofLegStrongInc.wouldchangeinthefollowingway:BalanceSheetBefore(BookValue)AssetLiabilitiesandEquityGold$3000DebtEquity(2shares)0$3000TotalAssets$3000Total$3000ThebalancesheetofLegStrongInc.wouldchangeinthefollowingway:BalanceSheetBefore(MarketValue)AssetLiabilitiesandEquityGold$3500DebtEquity(2shares)0$3500TotalAssets$3500Total$3500ThebalancesheetofLegStrongInc.wouldchangeinthefollowingway:NotethatMr.Armstrong’sclaimfallsinvaluefrom$1,750=$3,500÷2to$1,666.67=$5,000÷3BalanceSheetBefore(MarketValue)AssetLiabilitiesandEquityGoldCash$35001500DebtEquity(3shares)0$5000TotalAssets$5000Total$5000控制标准的具体应用（3）下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围已宣告被清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司母公司不能控制的其他被投资单位受外汇管制、联营企业等根据《公司法》，清算组根据《企业破产法》，法院指定的管理人小练习下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资单位B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资单位C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A持有其8%股份的被投资单位D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资单位E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业A,B,C,E下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并财务报表时应纳入合并范围的公司有A.甲公司（W公司拥有其60%的股权）B.乙公司（甲公司拥有其55%的股权）C.丙公司（W公司拥有其30%的股权，甲公司拥有其40%的股权）D.丁公司（W公司拥有其20%的股权，乙公司拥有其40%的股权）E.丁公司（W公司拥有其30%的股权，乙公司拥有其20%的股权）A,B,C,D合并财务报表合并财务报表编制的前期准备事项及其程序合并财务报表编制的前期准备事项1、统一母子公司的会计政策2、统一母子公司的资产负债表日及会计期间3、对子公司以外币表示的财务报表进行折算4、收集编制合并财务报表的相关资料子公司相应期间的财务报表与母公司及其他子公司之间发生的内部购销业务、债权债务、投资及其产生的现金流量和未实现内部销售损益的期初、期末金额及变动情况子公司所有者权益变动和利润分配其他资料合并财务报表的编制程序1、设置合并工作底稿2、将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表和所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿3、在合并工作底稿中编制调整分录和抵分录调整分录非同一控制下企业合并，以子公司购买日公允价值为基础，编制调整分录会计政策统一对子公司的长期股权投资调整为权益法抵消分录将个别财务报表各项目的加总金额中重复计算的因素予以抵消4、计算合并财务报表各项目的合并金额资产类项目加上调整分录和抵消分录借方，减去贷方负债类项目和所有者权益类项目减去调整和抵消分录借方，加上贷方收益类项目减去调整和抵消分录借方，加上贷方成本费用和利润分配项目加上调整和抵消分录借方，减去贷方5、填列合并财务报表合并资产负债表抵消项目编制合并资产负债表时应进行抵消处理的项目长期股权投资与子公司所有者权益内部债权、债务存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消处理内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售损益合并利润表抵消项目编制合并利润表和合