第三章 会计从业资格考试复习资料

会计学原理-复式记账12020/6/19第三章复式记账一、记账方法二、借贷记账法账户结构记账规则会计分录试算平衡三、平行登记记录方式不同记账符号不同记账方法单式记账法复式记账法借贷记账法增减记账法收付记账法一、记账方法的种类我国《企业会计准则》规定：企业应采用借贷记账法。会计学原理-复式记账32020/6/191、单式记账法概念：对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。（如前例，只在银行存款账户登记减少1000元，而原材料账户不予登记）优缺点：简单不能全面地反映资金的来龙去脉不便于检查账户记录的正确性会计学原理-复式记账42020/6/192、复式记账法概念：对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记的记账方法。例如：用现金购买价值5000元材料（在“库存现金”账户登记减少5000，同时……）。优点：能全面反映资金的来龙去脉；能据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。运用：编制会计凭证和登记账簿，都必须运用复式记账法。二、借贷记账法1、概念以“借”、“贷”作为记账符号，是指对发生的每一项经济业务事项，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种复式记账方法。2、理论依据：资产=负债+所有者权益3、结构：左借，右贷；账户的借贷两方必须做相反方向（？）的记录，但哪一方登记增加，哪一方登记减少，要根据账户反映的经济内容和账户的性质（？）决定。会计学原理-复式记账52020/6/19会计学原理-复式记账62020/6/19（1）、资产类账户的结构（T字账户来表示）借方资产类账户贷方期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额期初余额期末余额减少额增加额本期借方发生额本期贷方发生额会计学原理-复式记账72020/6/19借方负债及所有者权益类账户贷方期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额期初余额期末余额增加额本期借方发生额减少额本期贷方发生额（2）、负债及所有者权益类账户的结构会计学原理-复式记账82020/6/19（3）、收入类账户的结构借方收入类账户贷方减少额或转出额本期借方发生额增加额本期贷方发生额收入可以理解为所有者权益的增加，其账户的结构类似所有者权益类账户。期末结转后无余额，即期末余额为零。会计学原理-复式记账92020/6/19借方费用类账户贷方增加额本期借方发生额减少额或转出额本期贷方发生额费用可以理解为资产耗费的转化形态，其账户结构类似资产类账户；期末结转后无余额，即期末余额为零。成本类账户同资产类账户。（P27)（4）、费用类账户的结构会计学原理-复式记账102020/6/19归纳总结：“借”对不同账户的经济含义：资产增加，成本费用增加，负债及所有者权益的减少，收入的减少或转销；“贷”对不同账户的经济含义：资产减少，费用减少或转销，负债及所有者权益的增加，收入的增加；（牢记P27图3-3）期末，根据账户余额的方向确定账户反映的经济业务性质，这一点对具有双重性质账户非常重要。资产+费用=负债+所有者权益+收入+++++借方贷方4、借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等借贷记账法的记账规则应用举例[例1]企业从银行提取库存现金1000元备用。借方银行存款贷方借方库存现金贷方10001000借贷记账法的记账规则应用举例[例2]企业向银行借入短期借款200000元，款存入银行。借方短期借款贷方借方银行存款贷方200000200000借贷记账法的记账规则应用举例[例2]企业销售产品一批，价款5000元，货款已存入银行。借方主营业务收入贷方借方银行存款贷方50005000借贷记账法的记账规则应用举例[例3]经批准，将盈余公积30000元转增资本。借方实收资本贷方借方盈余公积贷方3000030000账户的对应关系在借贷记账法下，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记每项经济业务时，在有关账户之间存在的应借、应贷的相互关系，称为账户对应关系。存在着对应关系的账户，称为对应账户。会计学原理-复式记账182020/6/19四、会计分录（一）会计分录概念是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录。实际工作中，会计分录在记账凭证中编制。会计分录三要素：会计科目（账户名称）记账方向金额会计学原理-复式记账192020/6/19（二）会计分录格式借（记会计科目）在上、贷（记会计科目）在下；每个会计科目占一行；借、贷错位表示，以便醒目、清晰。上借下贷，借贷错开借：库存现金1000贷：银行存款1000会计学原理-复式记账202020/6/19（四）会计分录分类一借多贷一贷多借多借多贷简单分录-----特征：一借一贷复合分录----特征会计学原理-复式记账212020/6/19（三）编制会计分录的步骤分析经济业务涉及的会计要素；确定会计要素数量变化方向（增加还是减少）；确定涉及的账户；确定计入哪个账户的借方、哪个账户的贷方？确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等？借贷记账法的会计分录应用[例1]企业收回应收账款4000元存入银行。借：银行存款4000贷：应收账款4000借贷记账法的会计分录应用[例2]企业以银行存款归还银行短期借款100000元。借：短期借款100000贷：银行存款100000借贷记账法的会计分录应用[例3]企业购入材料2000元，价款以银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料2000贷：银行存款2000借贷记账法的会计分录应用[例4]企业销售产品收入6000元，，账款尚未收到。借：应收账款6000贷：主营业务收入6000例5、企业收到投资者投入机器设备一台，价值10000元。借：固定资产10000贷：实收资本10000例6、以银行存款50000元偿还短期借款。借：短期借款50000贷：银行存款50000例7、收回某单位前欠货款20000元，存入银行。借：银行存款20000贷：应收账款20000例8：某公司购买原材料50000元，以银行存款支付30000元，余款暂欠。会计分录：借：原材料50000（购入材料总额）贷：银行存款30000（已支付货款）应付账款20000（尚未支付款）一般来讲，复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。因此，上述复合会计分录可以分解为两个简单会计分录：借：原材料30000贷：银行存款30000借：原材料20000贷：应付账款20000例9：行政部门购买了500元的办公用品借：管理费用500贷：库存现金500例10：企业交纳税务罚款1000元，通过银行支付。借：营业外支出1000贷：银行存款1000会计学原理-复式记账302020/6/1911、采购员李明预借差旅费2000元，以现金支付借：其他应收款-李明2000贷：库存现金200012、李明出差回来报销差旅费用2300元，补付现金300借：管理费用2300贷：其他应收款-李明2000库存现金30013、甲投资者投入资本500000元。其中以设备投资300000元，资金投资200000元借：固定资产300000银行存款200000贷：实收资本-甲50000014、某企业出售产品一批，价款10000元。收到转账支票一张面值6000元，余款暂欠。借：银行存款6000应收账款4000贷：主营业务收入10000会计学原理-复式记账322020/6/19五、借贷记账法的试算平衡试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。试算平衡包括：（一）发生额试算平衡法（二）余额试算平衡法（一）发生额试算平衡它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计理论依据：有借必有贷，借贷必相等（二）余额试算平衡它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又可分为：1、期初余额平衡2、期末余额平衡理论依据：资产=负债+所有者权益1、期初余额试算平衡它是根据本期所有账户期初借方余额合计与期初贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。其公式为：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计2、期末余额试算平衡它是根据本期所有账户期末借方余额合计与期末贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。其公式为：全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计试算平衡表的格式会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金银行存款试算平衡表年月单位：元1、必须保证所有账户的余额均已计入试算表。2、如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。3、即使实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。在编制试算平衡表时应注意的问题：（1）漏记某项经济业务；（2）重记某项经济业（3）记错有关账户；（4）颠倒了记账方向；（5）偶然发生多记少记并相互抵消。第三节总分类账户和明细分类账户一、总分类账户与明细分类账户二、平行登记问题小结一、总分类账户与明细分类账户的概念(一)：总分类账户——简称总账，是按照总账科目（一级会计科目）开设的账户。又称一级账户。在总分类账户中进行的核算，称为总分类核算。(二)：明细分类账——简称明细账，是按照明细科目（子目、细目）开设的账户。在明细分类账户中进行的核算，称为明细分类核算。(二)总分类账户与明细分类账户的关系联系与区别总分类账与明细分类账核算的内容是相同的，登记的原始依据也是相同的。只是反映资金增减变化的详细程度不同。因此，总分类账户是明细分类账户的总括资料，明细分类账户是总分类账户的详细说明。因此，总账与明细账两者要“平行登记”三、总账与明细账的平行登记(一)平行登记的概念和要点1、概念:就是对每一项经济业务，既要记入有关的总分类账户，又要记入所属的明细分类账户。2、平行登记的要点（1）同依据：会计凭证（2）同时期（3）同方向（4）同金额登记账户从会计分录到账户：过账实际发生的经济业务会计分录总分类账户明细分类账户原材料原材料—甲原材料—乙1.购进甲材料2000元①2000①20002.购进乙材料5000元②5000②50003.领用甲材料1000乙材料3000元③4000③1000③30004.购进乙材料7000④7000④70001000090001000第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记应收账款9000应收账款-张三2000应收账款-李四6000应收账款-王五1000看一看平行登记的结果第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记库存商品80万库存商品--A30万库存商品—B40万库存商品-C10万实收资本150万实收资本—甲30万实收资本—乙50万实收资本-丙70万看一看平行登记的结果第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记的结果所属明细分类账户的期末余额之和总分类账户期末余额＝＝＝＝总分类账户本期借方发生额所属明细分类账户本期借方发生额之和总分类账户本期贷方发生额所属明细分类账户本期贷方发生额之和总分类账户期初余额所属明细分类账户期初余额之和