23基础会计学 第三章 借贷记账法的应用3

第三章借贷记账法在制造业的应用•本章要点•制造业的主要经济业务•资金筹集业务的核算•生产准备业务的核算•产品生产业务的核算•商品销售业务的核算•利润形成与分配业务的核算《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用第五节商品销售业务的核算《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用一、销售业务核算的主要内容•商品的销售过程，是生产经营的最后阶段，也是其价值的实现过程。•在这一过程中，一方面，企业将生产出来的符合标准的商品或劳务，按照合同规定的条件发送给购货单位，以满足社会消费的需要；另一方面，企业要按照销售价格和结算制度的规定，从购货方办理结算手续，及时收取货款或形成债权。4《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用销售业务的主要内容销售业务取得收入商品或劳务收入其他业务收入发生支出商品或劳务成本其他业务成本销售费用营业税费5《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用二、账户设置业务类型业务内容会计科目收入主营业务销售商品或提供劳务主营业务收入其他业务销售材料、出租包装物、出租固定资产、代购代销其他业务收入支出主营业务移交商品、提供劳务主营业务成本其他业务移交材料、出租资产损耗等其他业务成本销售费用支付广告费用、包装费、装卸费和运输费等销售费用营业税费支付营业税、城市建设维护税、教育费附加营业税费及附加6《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用1、主营业务收入•本科目核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。•本科目应当按照主营业务的种类进行明细核算。•其贷方登记已实现的主营业务收入，借方登记销售退回和期末转入“本年利润”账户的收入；期末将本科目的余额结转后无余额。7《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用2、主营业务成本•本科目核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。•本科目应当按照主营业务的种类进行明细核算。•其借方登记结转已售商品、提供的各种劳务等的实际成本；贷方登记当月发生销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售产品成本；期末结转后该账户应无余额。8《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用3、其他业务收入•本科目核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。•本科目应当按照其他业务收入种类进行明细核算。•本科目贷方登记实现的其他收入，期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。9《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用4、其他业务成本•本科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额、采用成本模式计量的投资房地产的累计折旧或累计摊销等。•本科目应当按照其他业务支出的种类进行明细核算。•本科目借方登记发生的其他业务成本；期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。10《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用5、销售费用•本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。•本科目应当按照费用项目进行明细核算。•本科目借方登记发生的销售费用，期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。11《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用6、营业税金及附加•本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。•房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。•本科目借方登记按规定计算确定的与经营活动相关的税费，贷方登记收到的返还的消费税、营业税等。•期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。12《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用7、应收账款•本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。•本科目应当按照债务人进行明细核算。•本科目借方登记发生的应收账款，贷方登记已收回的应收账款。•本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。13《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用8、预收账款•本科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款情况不多的，也可将预收的款项直接记入“应收账款”科目。•本科目应按购货单位进行明细核算。•本科目贷方登记预收购货单位的款项和购货单位补付的款项；借方登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回多付的款项。•本科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。14《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用9、应收票据•本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。•本科目应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。•本科目借方登记因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票的面值，贷方登记已经贴现的、或到期承兑的、或到期无力承兑的商业汇票。•本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。15《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用三、主营业务收入业务的账务处理序号业务类型会计分录1钱货两清借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-增值税-销项税额2货付款未收借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-增值税-销项税额3预收账款借：银行存款贷：预收账款4商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费-增值税-销项税额16《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用1、钱货两清【例1】斯特公司销售给新华公司A产品2000件，售价95元，开出增值税专用发票，增值税率为17%元，商品已发出，款项收到存入银行。借：银行存款222300贷：主营业务收入-A产品190000应交税费-增值税-销项税额3230017《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用2、货付款未收【例2】斯特公司销售A产品1500件给红塔公司，售价100元，开出增值税专用发票，增值税率为17%元，银行存款支付代垫运杂费300元，商品已发出，全部款项尚未收到。【例3】下月初，斯特公司接到银行通知，收到红塔公司购买A产品的全部账款175800元。借：应收账款—红塔公司175800贷：主营业务收入-A产品150000应交税费—增值税-销项税额25500银行存款300借：银行存款175800贷：应收账款—红塔公司17580018《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用3、预付货款【例4】斯特公司根据合同规定，预收购货单位洪雅公司购买B产品的价款250000元，存入银行。借：借：银行存款250000贷：预收账款—洪雅公司25000019《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用3、预付货款【例5】斯特公司根据合同规定，向洪雅公司发出B产品2000件，开出增值税专用发票，单价120元，价款240000元，增值税额为40800元。总价=240000元+40800元=280800元借：预收账款-洪雅公司280800贷：主营业务收入–B产品240000应交税费-增值税-销项税额4080020《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用3、预付货款【例6】斯特公司收到银行通知，洪雅公司补付的尾款30800元已收妥入账。借：银行存款30800贷：预收账款-洪雅公司3080021《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用4、商业汇票【例7】斯特公司销售B产品1000件给宝山公司，售价120元，开出增值税专用发票，增值税为20400元，商品已发出，收到宝山公司开出的期限为3个月、面值为140400元的商业承兑汇票一份。借：应收票据—宝山公司140400贷：主营业务收入-A产品120000应交税费—增值税-销项税额2040022《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用4、商业汇票【例8】3个月后，宝山公司开出的商业承兑汇票到期承兑，款存银行。借：银行存款140400贷：应收票据—华夏公司14040023《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用《初级会计学》第四章复式记账原理及应用24主营业务收入的汇总会计分录借：银行存款（收到的货款）预收账款（冲销的货款）应收账款（应收货款）应收票据（收到的商业汇票）贷：主营业务收入—×产品应交税费-应交增值税-销项税额银行存款（代垫的运杂费）三、主营业务成本结转的账务处理25《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用【例9】本月末，斯特公司计算并结转已售商品的销售成本，其中：A产品3500件，销售成本为231350元；B产品3000件，销售成本为242400元，共计销售成本473750元。借：主营业务成本473750贷：库存商品-A产品231350-B产品242400特别提示：发出商品的计价，应按存货计价的方法进行计算。四、销售费用【例10】月末，斯特公司以银行存款支付本月销售商品的相关费用3000元。借：销售费用3000贷：银行存款3000通用会计分录借：销售费用贷：原材料（销售部门耗用材料费）应付职工薪酬（销售部门人工费）库存现金（销售部门零星其他费用支出）银行存款（销售部门大额其他费用支出）26《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用五、营业税金及附加27《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用（一）城市建设维护税•城市建设维护税，简称城建税，是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源开征的一个税种，它是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，随“三税”同时附征，本质上属于一种附加税。•应纳税额＝(实际缴纳的增值税＋实际缴纳的消费税额＋实际缴纳的营业税)×适用税率•城建税税率为：纳税人所在地为城市市区，税率为7%；县城、建制镇税率为5%；其他税率为1%。28《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用【例11】城建税的计算序号税种税额城建税税率城建税税额1营业税1007%72消费税507%3.53应交增值税2007%174合计3507%24.529《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用（二）教育费附加•教育费附加是国家为扶持教育事业发展，计征用于教育的政府性基金。从2005年10起，教育费附加率提高为3%，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。即负有“三税”代扣代缴义务的，同样教育费附加也有代扣代缴义务。•应纳教育费附加＝（实际缴纳的增值税＋实际缴纳的消费税额＋实际缴纳的营业税）×适用税率30《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用【例12】教育费附加的计算序号税种税额费率教育费附加1营业税1003%32消费税503%1.53应交增值税2003%64合计3503%10.531《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用【例13】营业税金及附加的计算•斯特公司本月发生的营业税金及增值税见下表。要求：计算本月营业税金及附加。32《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用序号税种税额(元)城建税教育费附加营业税金及附加税率税额费率费额1营业税10,0007%7003%30010,0002消费税5,0007%3503%1505,0003应交增值税20,0007%1,4003%6004资源税15,00015,0005城建税合计[(1+2+3)*7%]2,4502,4506教育费附加合计[(1+2+3)*3%]1,0501,0507营业税金及附加合计(1+2+4+5+6)33,500（三）营业税金及附加的账务处理【例14】根据例13，斯特公司计算本月应交消费税10000元，营业税5000元，资源税15000元。借：营业税金及附加30000贷：应交税费-应交消费税10000-应交营业税5000-应交资源税1500033《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应