财务预算管理制度

12通过本章学习：了解企业全面预算的基本内容；理解企业是如何构建全面预算体系及预算的执行与考核；掌握企业预算的编制方法。3一、企业财务预算管理的含义二、构建企业全面预算管理体系三、预算的编制四、预算的执行五、预算的考核4预算是下一年（或者少于一年）概括性的企业计划，是以货币计量方式表达企业计划的正式的数量化形式，它是运用科学的技术手段和数量方法，按照规定的程序对企业在预算期的财务状况、经营成果、现金流量情况进行的预计和具体安排。企业需要借助于预算来指导自己分配资源、实施控制、考评并奖励先进。（一）预算的含义5（二）财务预算制度的含义企业财务预算制度——是以现金为核心，按照实现企业价值最大化等财务目标的要求，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算等财务活动，实施全面预算管理的制度，它是对企业的预算编制规则、程序、权限和责任、方法的具体制度规定。6（三）全面预算管理的含义全面预算管理——是按照企业的战略管理要求，将各种长、短期计划中的目标通过科学的方法，确定为具体的、正式的数量化目标，并拟定实现目标的行动措施，编制出各种具体的预算，然后将各种预算有机地组织起来，形成一个完整的全面预算体系；最后组织预算的实施与反馈的管理工作。也就是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的目标。全面预算管理包括预算编制、执行和分析与考核三个环节。7预算是面向未来的财务计划，它确定了企业的目标以及实现这些目标应当采取的行动，这些目标就构成了预算的基础。一个有效的预算体系对于企业的财务管理及财务控制是必需的。预算在不确定的环境中尤其重要，它可以使企业对各种市场、环境变化作出系统而不是混乱的反应。预算在财务管理中的地位如图6-1所示。（四）预算管理在财务管理中的地位8图6-1预算在财务管理中的地位战略计划短期计划预算短期目标长期目标监控实际活动比较实际结果与计划、预算结果纠正措施反馈调查9（1）预算管理有有助于企业和财务人员培养高超的计划与预算能力；（2）预算是为企业各部门、各部分明确了具体的奋斗目标，预算将经营管理者的责、权、利有机结合起来了；（3）预算能够提供一个确切的预期，这是评判今后经营业绩的最好框架，为分析差异原因和评判经营业绩提供了客观依据；（4）预算有助于企业内部的沟通和协调，帮助管理者协调行动，使得企业的整体目标和各分目标保持一致。（五）全面预算的功能101.目标性原则2.全面性原则3.科学性原则4.积极稳健原则5.现金核心原则（六）企业预算编制的原则111.目标性原则企业预算的编制应有具体明确的目标，这些目标应该是企业整体生产经营目标和财务目标的具体化和数量化，只有预算目标的实现才能保证企业财务目标和生产经营目标全面实现。（六）企业预算编制的原则122.全面性原则预算的编制应当做到全面完整，在编制预算过程中应当综合考虑、全面分析，将可能影响企业既定目标实现的各种业务事项，均以货币计量的形式或者其他必要的形式具体详细地加以反映，对企业的资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算等财务活动全面进行预算管理。从该原则出发，企业的预算管理一般都称为全面预算管理。（六）企业预算编制的原则133.科学性原则预算编制在技术上要符合科学性要求。该原则要求企业预算的编制要采用科学的方法和技术，有关预算指标之间要相互衔接，勾稽关系明确，保证整个预算的综合平衡和可靠完整。（六）企业预算编制的原则144.积极稳健原则积极稳健原则就是要求企业预算编制要切合实际，积极可靠，留有余地，确保收入与支出的积极平衡。企业预算管理的进行，多以有关指标的具体数值作为成本控制、经营业绩考评的依据，所以，切合实际、科学合理的预算指标不仅能够正确评价各部门、各方面的经营业绩，有效地进行成本费用控制，而且还能够激励相关人员的工作积极性，使其提高效率，高质量地实现预算目标。（六）企业预算编制的原则155.现金核心原则企业预算的编制是以现金流为核心，贯穿于各个子预算，将其有机的联系起来，并按照科学的程序顺序编制各子预算，确保现金流入与现金流出的平衡。（六）企业预算编制的原则161.企业预算编制的基本程序（六步）第一步，财务部门根据企业发展战略和长期规划，利用量本利等工具，提出企业在预算期的总目标，并层层下达预算指标。第二步，从最基层成本控制人员开始自行草编预算，使预算能够较为可靠和符合实际。第三步，各部门汇总并初步协调本部门预算，编制出销售、生产、成本、存货等经营预算和财务预算。（七）企业预算编制的步骤和方法171.企业预算编制的基本程序（六步）第四步，由企业财务部门汇总所有部门的预算，然后进行审查、平衡，汇编出企业的总预算，报企业预算委员会审议。第五步，企业预算委员会对上报的总预算进行审议，通过或者驳回修改总预算。第六步，由财务部门将经过批准的总预算下达给各部门执行。（七）企业预算编制的步骤和方法182.企业预算编制的基本方法编制企业预算的方法主要包括固定预算法、弹性预算法、零基预算法滚动预算法等。这些方法将在本章第三节中用于预算的实际编制。（七）企业预算编制的步骤和方法19现代企业的全面预算体系是将相互联系、相互依存的各种子预算有机的结合起来，形成的预算系统，包括：资本预算筹资预算业务预算财务预算。具体如图6-2所示。（一）企业全面预算体系20直接人工预算预计资产负债表预计现金流量表筹资预算制造费用预算期间费用预算资本预算生产预算销售预算长期销售预算直接材料预算期末产成品及存货预算产品销售成本预算预计利润表现金预算图6-2全面预算体系21（1）资本预算的含义资本预算是企业在预算期内进行资本性投资活动的预算，主要包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。它解决的主要问题是有关长期投资的决策，是对长期投资项目的未来现金流量进行估算，确定企业的资本成本，运用各种资本预算指标对投资项目进行评价，以确定最优投资方案。有关资本预算的内容将在第四篇中予以介绍，这里就资本预算的几个主要要点作简单说明。1.资本预算22（2）资本预算基础资本预算是建立在资金时间价值、资本成本和风险分析的基础上，这些内容在第二章中已介绍。（3）资本预算内容资本预算的内容主要是现金流量的预测与分析。1.资本预算23（4）资本预算的基本要点第一，资本预算的对象是现金流量，而不是会计利润。所以资本预算是对现金流量进行折现而不是对会计利润进行折现。第二，资本预算必须考虑营运资本的影响因素。第三，资本预算必须考虑机会成本。第四，在资本预算中考虑税收和折旧的避税效应。第五，资本预算中必须慎重考虑投资风险和财务风险。第六，资本预算必须考虑通货膨胀的因素。第七，选择科学、合理的资本预算编制方法和投资决策方法，1.资本预算24（二）筹资预算筹资预算是企业在预算期内需要新借入的长短期借款以及对原有借款还本付息的预算；同时公司准备吸收直接投资权益性筹资等也应当独立编制预算。有关筹资的问题将在第三篇中介绍。2.筹资预算25业务预算反映预算期内企业可能形成现金收付的生产经营活动的预算，一般包括：销售或营业预算、生产预算、制造费用预算、产品成本预算、营业成本预算、采购预算、期间费用预算等。3.业务预算26财务预算是在财务预测和决策的基础上，围绕企业的财务战略目标，对一定时期内企业资金取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作出的具体安排。它描述了企业总体的财务状况，比如资产、负债和所有者权益的状况；以及现金的流入、流出情况，以及收入与成本费用的匹配，其最终结果是预计资产负债表、预计利润表和预计现金流量表。4.财务预算27预算将市场与企业紧密联系在一起，在不同的市场环境下，不同的企业规模与组织结构，其管理模式是又是不相同的。按照产品寿命周期理论，预算管理在不同的寿命周期阶段也有不同的模式。1.企业初创期的预算管理模式——以资本预算为起点的预算管理模式2.企业成长期的预算管理模式——以销售预算为起点的预算管理模式3.市场成熟期的预算管理模式——以成本预算为起点的预算管理模式4.企业衰退期的预算管理模式————以现金流量为起点的预算管理模式281.企业初创期的预算管理模式——以资本预算为起点的预算管理模式（1）企业在初创期面临着极大的风险，主要来自两个方面：一方面是投资风险，即投资活动中的大量资本支出所带来的大量现金流出，使得企业的现金流量净额为绝对负数；另一方面是经营风险，即新产品开发的成败与未来现金流量的大小具有较大的不确定性，使得企业的生产经营活动存在较大的未知数。291.企业初创期的预算管理模式——以资本预算为起点的预算管理模式（2）投资的高风险性，使得新产品开发及其相关的资本投入需要慎重决策，这时的预算管理是以资本预算为起点，以资本预算为重点。（3）产品开发期的不确定，需要从资本投入开始就介入管理的全过程，以资本投入为中心的预算管理也就成为该阶段的主要预算管理模式。302.企业成长期的预算管理模式——以销售预算为起点的预算管理模式（1）步入成长期的企业，企业仍然面临较大风险，主要来自三个方面：一方面是来自于企业的产品功能是否完全为市场所接受，市场能够接受的价格又是多大，从而表现为市场经营风险；第二方面是同类产品的竞争风险，主要是来自其他同类企业对自己的产品的模仿、假冒，而争夺其市场风险；第三方面是来自于现金流量的负值及所引起的财务风险，即由于大量的市场营销费用投入，各种有利于吸引顾客的信用条件和信用政策的实施，以及需要补充大量的营运资本而导致现金流量仍处于入不敷出的状态。312.企业成长期的预算管理模式——以销售预算为起点的预算管理模式（2）这些特征是由于企业是整体战略定位所致。成长期的战略重点不在财务而在营销，是扩大市场占有率。所以在该阶段是以销售为起点的预算管理模式。在该模式下，预算编制的指导思想是：以市场为依托，根据销售预测来编制销售预算，并作为全面预算的起点；按照“以销定产”的原则，以销售预算为依据去编制生产、成本、费用等预算。以各职能预算为基础，编制综合财务预算。323.市场成熟期的预算管理模式——以成本预算为起点的预算管理模式（1）企业在市场成熟期的市场环境和应变能力都有所改善，主要表现在两个方面：一方面，由于最佳生产规模的形成，主打产品已经占领市场，产品的市场占有率相对较高，市场价格也趋于稳定；另一方面，由于销售规模扩大而且趋于稳定，使得现金大量流入，而资本性支出也较少，所以现金流量净额大都为正数，而且保持较高的稳定性。333.市场成熟期的预算管理模式——以成本预算为起点的预算管理模式（2）在这个期间，企业的经营风险较小，但是潜在的压力却非常大，这些压力主要是两个因素造成的：第一个因素是成熟期的长短变化所导致的持续经营的压力和风险。第二个因素是成本下降的压力与风险。企业在成熟期，必须采用价格策略，通过降价、加强售后服务等促销措施来保持、甚至扩大产品的市场占有率，这势必增加其开支，加大现金流出。为此，企业必须进一步加强成本管理，努力降低成本，保持成本水平领先于其他竞争企业的成本水平。343.市场成熟期的预算管理模式——以成本预算为起点的预算管理模式（3）因此成本控制成为这一阶段财务管理的核心，以成本预算为起点的预算管理模式就成为处于市场成熟期企业的基本预算管理模式。以成本预算为起点的预算管理模式，强调成本管理是企业管理和财务管理的核心和主线，它以企业收益为依据，以市场价格为已知变量来规划企业的总预算成本；然后又以总预算成本为基础，分解到涉及成本发生的所有部门或者单位，形成约束各预算单位管理行为的分预算成本。这些总预算成本和分预算成本都是与市场对接的，从而能够在制度上保证，实现预算成本就能够实现目标利润和企业目标。354.