财政局新制度(1)

新事业单位会计制度讲解赵文红电话[phone]张家口学院修订内容概览一、修订背景二、修订原则三、修订过程四、难点问题五、新旧主要变化一、修订背景现行《制度》发布于1997年，自1998年1月1日起施行，对规范事业单位会计核算、服务事业单位预算管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化，以及事业单位自身改革发展的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，《制度》已经难以满足事业单位管理和发展的需要。1.现行《制度》滞后于我国公共财政体制改革。2000年以来，国库集中收付、政府收支分类、部门预算等各项财政改革陆续开展，对事业单位预算编制、资金运转、资产管理等各方面产生了深刻的影响，同时涉及到事业单位会计核算方法的调整和改进。目前，适应社会主义市场经济发展要求的公共财政体制已基本建立，各项改革趋于稳定和完善，对《制度》进行全面修订的时机已经成熟。一、修订背景2.与新《事业单位财务规则》保持一致。目前，与原《事业单位财务规则》（财政部令第8号）配套，事业单位基本建设按照《国有建设单位会计制度》另设账套核算，与之相关的资产负债未在事业单位会计报表中得到全面反映，造成会计信息不完整，不利于加强事业单位的资产负债管理，进而不利于防范和降低财政风险。财政部去年发布的新《事业单位财务规则》（财政部令第68，以下简称《财务规则》）新增了基本建设相关规范条款，同时按照编制部门（综合）预算的要求，有必要同步修订《制度》，增加基本建设会计核算和报表披露内容。一、修订背景3.进一步规范会计行为、提高会计信息质量。如大部分事业单位不计提固定资产折旧，使得固定资产在处置之前一直按照原值记录和列示，无法如实反映固定资产在报告时点的实际价值，不能提供固定资产在报告期间的损耗信息，进而不利于事业单位的资产管理与成本核算。为解决上述不足，也符合《事业单位国有资产管理暂行办法》（财政部令第36号）中提出的资产“实物管理与价值理相结合的原则”，有必要修订《制度》。现行事业单位会计科目体系不完整，核算内容不全面，有关确认计量标准不明确；会计报表列示的项目和内容不尽合理，如资产负债表中列示收入和支出项目；会计信息披露不充分，缺乏对报表附注披露内容的规范。上述问题需要在《制度》修订中加以解决。一、修订背景4.事业单位出现了一些新要求、新业务，需要予以满足和规范。随着社会事业的改革和发展，事业单位的内外部环境都发生了较大的变化，出现了一些新的管理要求和新的业务活动。比如，部分事业单位举债数额较大，更注重资产负债率等财务风险分析，而《制度》中未明确区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债，不利于事业单位财务分析。这些新要求和新业务要求对《制度》进行相应的补充和完善。二、修订原则遵循事业单位会计准则（目标、核算基础、要素的项目构成计量、报告）考虑多方会计信息需求（债权人等）与财政改革政策相协调（部门预算、集中支付等）与财务规则修订相协调（适用范围、核算基础、收支科目分类、要素计量）服务科学化精细化管理（财政补助结转、结余等）着力提高会计信息质量（折旧、捐赠不入账、财政投入核算不清晰等）三、修订过程充分准备：2007-2011加快推进：2012年全年发布：2012.12.19财会〔2012〕22号四、难点问题1、协调财务、预算双目标2、计提固定资产折旧3、基建并账五、新旧主要变化全面修订：篇幅、结构、内容（5万字）1.协调增加财政改革会计核算内容新增了有关国库集中支付、政府收支分类、工资和津贴补贴、财政拨款结转结余管理等公共财政改革会计核算内容，与上述改革政策进行全面和有机的衔接。2.创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3.明确规定基建数据并入会计“大账”4.着力加强财政投入资金会计核算5.规范核算非财政补助结转结余及其分配6.突出强化资产计价和入账管理7.全面完善会计科目体系及其说明8.改进优化财务报表体系和结构事业单位会计体系《事业单位会计准则》（财政部令第72号）《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）分行业事业单位会计制度《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）《中小学校会计制度》《高等学校会计制度》《科学事业单位会计制度》《测绘事业单位会计制度》《地质勘查单位会计制度》《国有建设单位会计制度》新会计制度内容概览一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题三、资产四、负债五、收入六、支出七、净资产八、财务报表一、制度的结构体例第一部分总说明（共10条）第二部分会计科目名称和编号（列示5大类共48个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明二、总说明有关的几个问题适用范围两个除外+1个另行规定范围扩大可能性核算基础（部分业务或事项按制度规定用权责发生制）会计要素基建投资会计核算原则（按基建制度单独核算建账）对折旧/摊销规定的适用问题（按照《事业单位财务规则》或相关财务制度）会计科目运用（不影响处理编报的情况下、编号不能乱等）三、资产新会计科目原会计科目新会计科目原会计科目库存现金现金存货材料银行存款银行存款产成品零余额账户用款额度+零余额账户用款额度成本费用短期投资对外投资固定资产固定资产长期投资累计折旧财政应返还额度+财政应返还额度在建工程应收票据应收票据无形资产无形资产应收账款应收账款累计摊销预付账款预付账款待处置资产损溢其他应收款其他应收款（一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度日常核算年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理财政直接支付以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：财政补助收入贷：事业支出/存货等财政授权支付以前年度支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等（二）应收及预付款项新旧主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款→应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销——先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”“预付账款”明细核算或辅助登记（资金性质：财政补助、非财政专项、其他资金）（三）存货新旧主要变化：1.“存货”科目核算范围扩大原“材料”、“产成品”、“成本费用”→“存货”2.改进盘盈盘亏处理方法原直接冲减或增加经营支出/事业支出（三）存货重点关注：1.明细核算或辅助登记（区分资金性质）2.自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3.接受捐赠/无偿调入存货（其他收入）有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账（三）存货4.购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额5.对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”6.盘盈盘亏毁损盘盈：——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额——计入其他收入盘亏毁损：——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）——处置净损失计入其他支出——处置净收入→“应缴国库款”等（四）投资—短期投资、长期投资新旧主要变化：1.区分长短期分设科目短期投资：主要指短期国债长期投资：包括股权投资和债权投资2.原“事业基金—投资基金”→“非流动资产基金—长期投资”（四）投资—短期投资、长期投资重点关注：1.投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费（四）投资—短期投资、长期投资2.取得投资的账务处理以货币资金取得：借：短期投资/长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资以固定资产、无形资产取得：借：长期投资贷：非流动资产基金——长期投资借：其他支出贷：银行存款/应缴税费借：非流动资产基金——固定资产/无形资产累计折旧/累计摊销贷：固定资产/无形资产（四）投资—短期投资、长期投资3.取得利息利润的账务处理借：银行存款贷：其他收入——投资收益4.转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：短期投资（其他收入——投资收益）转让长期股权投资：借：待处置资产损溢贷：长期投资借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置资产损益转让净收入处理：参照存货（四）投资—短期投资、长期投资转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：长期投资（其他收入——投资收益）借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金（五）固定资产新旧主要变化：1.固定资产价值标准提高500→1000（专用设备800→1500）2.固定基金→非流动资产基金—固定资产3.引入折旧4.明确后续支出的会计处理5.盘盈固定资产计价变化重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额（五）固定资产重点关注：1.固定资产的分类、范围应用软件(对于应用软件，构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件作为无形资产核算。)、待安装固定资产2.固定资产的取得购进一般账务处理借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程借：事业支出/经营支出/专用基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程（五）固定资产2.固定资产的取得扣留质保金的处理借：固定资产/在建工程（成本金额）贷：非流动资产基金取得全款发票借：事业支出等（成本金额）贷：财政补助收入等其他应付款/长期应付款取得发票金额不含质保金借：事业支出等（成本金额-质保金）贷：财政补助收入等借：其他应付款/长期应付款或事业支出等贷：财政补助收入等（五）固定资产2.固定资产的取得改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值账面价值VS账面余额融资租入/跨年度分期付款购入固定资产借：固定资产/在建工程（成本）贷：长期应付款非流动资产基金借：事业支出等（税费）贷：财政补助收入等借：事业支出等贷：财政补助收入等借：长期应付款贷：非流动资产基金（支付的租金/分期价款）（五）固定资产3.固定资产折旧折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额（五）固定资产3.固定资产折旧账务处理借：非流动资产基金—固定资产贷：累计折旧4.后续支出列支并资本化增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出（五）固定资产5.固定资产的处置出售/无偿调出/对外捐赠/盘亏毁损报废→通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目借：待处置资产损溢（处置资产价值）累计折旧贷：固定资产借：非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等借：银行存款等贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等（六）在建工程新增科目核算尚未完工交付使用的各种建筑和设备安装工程关注：在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目（与“建筑工程”、“设备安装”并列）至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理并账时记账依据