财政收支管理制度第3章

1第3章政府财政收支管理制度本章介绍政府的预算管理制度、国库支付制度和政府采购制度，阐述政府预算收支的业务流程和资金流动情况，为后续的预算会计核算奠定基础。2第3章政府财政收支管理制度学习目标1.理解政府预算管理体系和预算管理体制；2.掌握政府预算的内容及分类；3.了解政府预算的编制、审批和执行程序；4.了解国库及国库支付执行机构的职责；5.掌握国库集中收付制度的内容；3第3章政府财政收支管理制度学习目标6.熟悉预算收入的收纳、划分和报解程序；7.掌握政府集中采购制度的主要内容；8.熟悉政府采购的程序与资金拨付的方式。4第一节政府预算管理制度实施预算控制是政府与非营利组织的显著特征。政府与非营利组织会计，需要反映预算的执行情况，并加强预算的控制与评价。预算的执行过程，是政府与非营利组织的重要业务流程。5一、政府预算与预算管理体制政府预算（GovernmentBudget）也称为国家预算，它是由政府编制、立法机构批准的一个国家或政府在一定期间财政收支活动的一种计划。（一）政府预算及其分类6一、政府预算与预算管理体制（一）政府预算及其分类政府预算是对政府与非营利组织财务资源的一项计划安排。政府预算是对政府与非营利组织财务资源的控制，是对财务资源使用的一项最根本的限定。7一、政府预算与预算管理体制（1）按照预算的编制时间，政府预算可以分为普通预算、临时预算和特别预算。（一）政府预算及其分类8一、政府预算与预算管理体制（2）按照预算的编制层次，政府预算可以分为总预算和分预算。（一）政府预算及其分类9一、政府预算与预算管理体制（3）按照预算资金的用途，政府预算可以分为经常预算和资本预算。（一）政府预算及其分类10一、政府预算与预算管理体制（4）按照预算的编制方式，政府预算可以分为单式预算和复式预算。（一）政府预算及其分类11一、政府预算与预算管理体制（5）按照预算的审批程序，政府预算可以分为拟定预算和法定预算。（一）政府预算及其分类12一、政府预算与预算管理体制（6）按照预算编制的基础，政府预算可以分为功能预算和部门预算。（一）政府预算及其分类13一、政府预算与预算管理体制预算管理体系是根据国家政权结构、行政区域划分和财政管理体制要求确定的国家预算组织结构。（二）预算管理体系14一、政府预算与预算管理体制我国的国家预算实行一级政权一级财政、一级财政一级总预算的模式。（二）预算管理体系1.财政总预算体系15一、政府预算与预算管理体制（二）预算管理体系总预算组成体系中央政府预算地方政府预算省级政府预算市级政府预算县区政府预算乡镇政府预算1.财政总预算体系16一、政府预算与预算管理体制（二）预算管理体系2.部门预算和单位预算各级财政总预算是由所属各部门（或单位）预算组成。包括了人大、政协、政府机关、共产党机关、民主党派机关、社团机关；公检法司部门；依照公务员管理的事业单位，如气象局、地震局等。17一、政府预算与预算管理体制预算管理体制是财政管理体制的重要组成部分，它是一个国家在中央政府和地方政府以及地方各级政府之间划分预算收支范围和预算管理职责与权限的一项根本制度。（三）预算管理体制总预算中央预算地方预算财权事权18一、政府预算与预算管理体制我国目前实行分税制预算管理体制。这种体制以“分税”为主要特征，它是在划分事权的基础上，按税种划分中央、地方财政收入的一种分级预算的管理体制。在此基础上，实行税收返还政策、转移支付政策等。（三）预算管理体制19二、预算的内容预算的内容是预算收支所包括的项目或预算收支结构。预算收入与支出相对应，需要进行分类。财政预算收入财政预算支出20二、预算的内容根据《中华人民共和国预算法》的规定，我国的政府预算分为一般预算、基金预算和债务预算三大类。一般预算基金预算债务预算21二、预算的内容一般预算是指通过一定的形式和程序，有计划、有组织地由国家支配、纳入一般预算管理的收支预算。它是政府在年度中正常收支的预算。（一）一般预算一般预算收入一般预算支出22二、预算的内容（一）一般预算1.一般预算收入一般预算收入主要包括税收收入和专项收入、行政事业收费收入、罚没收入等部分非税收收入。23二、预算的内容（一）一般预算2.一般预算支出一般预算支出主要包括一般公共服务支出、外交支出、国防支出、公共安全支出、教育支出、科学技术支出等。24二、预算的内容基金预算是指通过财政安排或按规定收取，由财政管理，并具有指定用途、安排用于特定支出的政府性基金。（二）基金预算25二、预算的内容（二）基金预算基金项目需要依法设立。主要基金项目有：铁路建设基金、民航发展基金、港口建设费、旅游发展基金、文化事业建设费、地方教育费附加、残疾人就业保障金、国有土地收益基金、国有土地使用权出让、彩票公益金、其他政府性基金等。26二、预算的内容（二）基金预算基金预算收入基金预算支出27二、预算的内容债务预算是指政府（包括中央政府和地方政府，一般以中央政府为主）向国内外举借债务形成的收入预算以及安排用于债务还本付息的支出预算。（三）债务预算债务预算收入债务预算支出28二、预算的内容近年来，随着财政体制改革的深入，我国已经逐步将国有资本经营、财政专户管理资金纳入预算管理。（但预算法尚未修订）国有资本经营预算财政专户管理资金29三、政府预算收支分类科目政府预算收支分类是对财政预算收入与预算支出进行类别与层次的划分，是政府预算管理的重要内容。政府预算收支科目是政府预算编制的基础，也是政府会计核算的重要依据。30三、政府预算收支分类科目从2007年开始，我国实行新的《政府预算收支科目》，需要按新的预算收支分类编制预算，进行预算会计核算。政府预算收支分类改革，主要是建立了一套包括收入分类、支出功能分类和支出经济分类在内的完整规范的政府收支分类体系，内容包括三个部分。背景31三、政府预算收支分类科目根据《政府预算收支分类科目》（2011年）的规定，政府预算收支的分类如下：32三、政府预算收支分类科目（一）收入的分类收入分类主要反映收入的性质和来源。政府收入分为类、款、项、目四级。33三、政府预算收支分类科目（一）收入的分类1.税收收入。款项包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、其他税收收入。34三、政府预算收支分类科目（一）收入的分类2.社会保险基金收入。款项包括：基本养老保险基金收人、失业保险基金收入、基本医疗保险基金收入、工伤保险基金收人、生育保险基金收入、新型农村合作医疗基金收入、城镇居民基本医疗保险基金收入、新型农村社会养老保险基金收入、其他社会保险基金收入。35三、政府预算收支分类科目（一）收入的分类3.非税收入。款项包括：政府性基金收入、专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源(资产)有偿使用收人、其他非税收收入。36三、政府预算收支分类科目（一）收入的分类4.贷款转贷回收本金收入。款项包括：国内贷款回收本金收入、国外贷款回收本金收入、国内转贷回收本金收入、国外转贷回收本金收入。37三、政府预算收支分类科目（一）收入的分类5.债务收入。款项包括：国内债务收入、国外债务收入。38三、政府预算收支分类科目（一）收入的分类6.转移性收入。款项包括：返还性收入、一般性转移支付收入、专项转移支付收入、政府性基金转移收入、地震灾后恢复重建补助收入、上年结余收入、调入资金、地震灾后恢复重建调入资金、债券转贷收入。39收入分类类款项目1.税收收入2.社会保险基金收入3.非税收收入4.贷款转贷回收本金收入5.债务收入6.转移性收入三、政府预算收支分类科目40三、政府预算收支分类科目（二）支出的功能分类支出的功能分类主要根据政府职能对支出进行分类，反映政府活动的不同功能和政策目标。支出按功能可分为类、款、项三级。其中，类级科目设置情况如下：41类款项类款项1.一般公共服务10.医疗卫生2.外交11.节能环保3.国防12.城乡社区事务4.公共安全13.农林水事务5.教育14.交通运输6.科学技术15.资源勘探等事务7.文化体育与传媒16.商业服务业事务8.社会保障和就业……9.社会保险基金支出25.转移性支出支出的功能分类42三、政府预算收支分类科目（三）支出的经济分类支出经济分类主要反映政府支出的经济性质和具体用途。支出的经济分类设类、款两级。43类款类款1.工资福利支出7.债务利息支出2.商品和服务支出8.债务还本支出3.对个人和家庭的补助9.基本建设支出4.对企事业单位的补贴10.其他资本性支出5.转移性支出11.贷款转贷及产权参股6.赠与12.其他支出支出的经济分类三、政府预算收支分类科目44四、政府预算的编制预算编制方法是指政府编制年度预算所采用的方法或规范，也称为预算制度。在西方国家，政府预算编制通常采用的是绩效预算和零基预算等方法。（一）预算编制方法45四、政府预算的编制绩效预算（PerformanceBudget）是一种以政府在财政年度的工作计划或服务计划制定预算，以预算计算工作或活动成本，以成本分析工作或活动效益，根据效益衡量和考核政府业绩的预算制度。1.绩效预算（一）预算编制方法46四、政府预算的编制零基预算（Zero-BaseBudget）是在编制年度预算时，对所有的预算收支在不考虑以往收支水平的情况下，逐一加以研究、分析、计算编制而成的一种预算。2.零基预算（一）预算编制方法47四、政府预算的编制增量预算是指财政收支计划指标是在以前财政年度的基础上，按新财政年度的经济发展情况和财政经济政策要求，加以计算和调整后而形成的预算。3.增量预算（一）预算编制方法48四、政府预算的编制（二）预算的编制程序1.“一上”是指，基层预算单位编制本单位在预算年度的收支建议数，上报上级部门。我国具体实行的是“两上两下”的程序：2.“一下”是指，财政部门将政府批准的预算控制数下达到各主管部门，再层层下达到各基层预算单位。49四、政府预算的编制（二）预算的编制程序3.“二上”是指，各主管部门按照下达的预算控制数，编制本单位预算草案，由主管部门汇编成本部门的部门预算草案上报财政部门。4.“二下”是指，财政部门收到各主管部门报来的预算草案后，进行审核汇总，形成本级政府总预算草案，报同级人民政府。50五、政府预算的审批和执行1．财政部门的审核阶段。（一）政府预算审批2．政府首长的审核阶段。3．人民代表大会审核阶段。4．政府预算批复阶段。导读51五、政府预算的审批和执行（二）政府预算的执行1．预算收入的执行。2．预算支出的执行。3．预算执行中的调整。导读52第二节国库收付制度国库收付制度，是政府与非营利组织的重要资金流程。53一、政府预算收支的管理机构为保证预算收入的顺利实现，我国设立了专门的征收机构来负责预算收入的征收和管理工作。（一）预算收入的征收机构54一、政府预算收支的管理机构（一）预算收入的征收机构税务部门财政部门海关其他机构55一、政府预算收支的管理机构我国预算收支的出纳机构是国库。我国实行代理国库制，国库业务由中国人民银行及其分支机构代理。财政部门同时在商业银行设置“财政专户”，以便进行财政资金的汇缴与支拨。（二）预算收支的出纳机构56一、政府预算收支的管理机构1.国库。负责财政预算收入、支出及库款管理的专门机构，所有预算收入都要通过国库来收纳，所有预算支出也都要通过国库来支拨。（二）预算收支的出纳机构2.商业银行。为便于财政资金的结算，财政部门也在商业银行开设账户，完成财政资金的收缴与拨付。57一、政府预算收支的管理机构财政资金由专门的征收机构负责征收，由国库来负责付，由财政部门设立专门的机构来管理。包括财政国库管理机构和国库支付执行机构。（三）财政国库支付执行机构58一、政府预算收支的管理机构1.财政国库管理机构负责本级财政预算资金的调度、账户管理与会计核算。（国库司、处、科等）（三）财政国库支付执行机构59一、政府预算收支