第40讲-车船税

税法（Ⅱ）（2019）考试辅导第六章+车船税原创不易，侵权必究第1页第六章车船税本章考情分析本章属于全书的次重点章节，考试分值在7分左右，本章内容计算比较简单，在考试中多以客观题的形式考核，也可能与其他税种结合在计算题中考核。本章基本结构框架第一节概述第二节征税范围、纳税人和适用税额★第三节减免税优惠★★★第四节应纳税额的计算与代收代缴★★第五节征收管理★第一节概述概念车船税是对中华人民共和国境内应税的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人征收的一种税立法原则1.筹集地方财政资金，支持交通运输事业发展2.加强对车船使用的管理，促进车船的合理配置3.调节财富分配，体现社会公平第二节征税范围、纳税人和适用税额一、征税范围车辆、船舶:1.依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶2.依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶二、纳税义务人车辆、船舶的所有人或者管理人三、税率：车船税采用定额幅度税率车船税税目表税目计税单位乘用车〔按发动机汽缸容量（排气量）分档〕每辆摩托车商用车客车货车整备质量每吨挂车其他车辆专用作业车轮式专用机械车船舶机动船舶净吨位每吨游艇艇身长度每米【注意】1.专用作业车的认定税法（Ⅱ）（2019）考试辅导第六章+车船税原创不易，侵权必究第2页对于在设计和技术特性上用于特殊工作，并装置有专用设备或器具的汽车，认定为专用作业车，如汽车起重机、消防车、混凝土泵车、清障车、高空作业车、洒水车、扫路车。以载运人员或货物为主要目的的专用汽车，如救护车，不属专用作业车。2.《车船税法》及其实施条例涉及的整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。3.客货两用车依照货车的计税单位和年基准税额计征车船税。4.已经缴纳车船税的车船，因质量原因，车船被退回生产企业或者经销商的，纳税人可以向纳税所在地的主管税务机关申请退还自退货月份起至该纳税年度终了期间的税款。退货月份以退货发票所载日期的当月为准。5.境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。境内单位和个人将船舶出租到境外的，应依法征收车船税。第三节减免税优惠一、法定减免（重点掌握）1.捕捞、养殖渔船。（农业生产）2.军队、武装警察部队专用的车船。（白牌）3.警用车船。（白牌）4.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。（黑牌）5.省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。二、特定减免1.经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。2.按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税。3.机场、港口内部行驶或作业的车船，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税。三、节能、新能源车船减免（2019年调整）1.对节能汽车，减半征收车船税。2.对新能源车船，免征车船税。免征车船税的新能源汽车是指纯电动商用车、插电式（含增程式）混合动力汽车、燃料电池商用车。纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于车船税征税范围，对其不征车船税。【例题1·多选题】根据车船税税收优惠相关规定，下列说法正确的有（）。（2018年）A.机场、港口内部行驶或作业车船，自《车船税法》实施之日起3年内免征车船税B.纯电动商用车免征车船税C.按规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税D.省、自治区、直辖市人民政府可根据当地实际情况，对公共交通车船定期减征或免征车船税E.经批准临时入境的台湾籍车船不征收车船税【答案】BCDE【解析】选项A，机场、港口内部行驶或作业车船，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税。【例题2·单选题】下列说法，不符合车船税法定免税规定的是（）。A.捕捞渔船免征车船税B.警用车船免征车船税C.节能汽车免征车船税D.国际组织驻华代表机构车辆免征车船税【答案】C【解析】对节能汽车，减半征收车船税；对新能源车船，免征车船税。第四节应纳税额的计算与代收代缴一、应纳税额的计算税法（Ⅱ）（2019）考试辅导第六章+车船税原创不易，侵权必究第3页应纳税额=年应纳税额÷12×应纳税月份数1.税目、计税单位及应纳税额的计算税目计税单位应纳税额乘用车、客车和摩托车每辆辆数×适用年税额货车、专用作业车和轮式专用机械车（不包括拖拉机）整备质量每吨整备质量吨位数×适用年税额挂车整备质量吨位数×适用年税额×50%机动船舶净吨位每吨净吨位数×适用年税额非机动驳船、拖船净吨位数×适用年税额×50%游艇艇身长度每米艇身长度×适用年税额注意购入当年的应纳税额自纳税义务发生“当月”起按月计算【注意】挂车按照货车税额的50%计算；拖船和非机动驳船分别按机动船舶税额的50%计算；拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。2.在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。3.已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。4.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。【例题1·单选题】某运输企业2017年初拥有小轿车5辆，2017年3月外购货车12辆（整备质量为10吨），并于当月办理登记手续，假设货车年税额为整备质量每吨50元，小轿车年税额为每辆500元，该企业2017年应缴纳车船税（）元。A.2500B.8500C.7500D.7000【答案】C【解析】应缴纳车船税=5×500+12×10×50×10/12=7500（元）。【例题2·多选题】下列车船中，应以“每辆”作为车船税计税单位的有（）。A.摩托车B.机动车辆C.商用货车D.商用客车E.三轮汽车【答案】AD【解析】选项B，机动车有按每辆计税的，也有按整备质量每吨计税的。选项C，商用货车按整备质量每吨计税，选项E，三轮汽车按整备质量每吨作为计税单位。【例题3·单选题】下列关于车船税的说法，正确的是（）。（2017年）A.挂车按照货车税额的50%计算车船税B.非机动驳船按照机动船舶税额60%计算车船税C.拖船按船舶税额的70%计算车船税D.车辆整备质量尾数在0.5吨以下的不计算车船税【答案】A【解析】选项BC，拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算；选项D，没有此项优惠。二、保险机构代收代缴1.从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。税法（Ⅱ）（2019）考试辅导第六章+车船税原创不易，侵权必究第4页2.纳税人在应当购买交通事故责任强制保险截止日期以后购买的，或以前年度没有缴纳车辆车船税的，保险机构在代收代缴税款的同时，还应代收代缴欠缴税款的滞纳金。三、委托交通运输部门海事管理机构代为征收船舶车船税1.在交通运输部直属海事管理机构（以下简称海事管理机构）登记的应税船舶，其车船税由船籍港所在地的税务机关委托当地海事管理机构代征。2.对于以前年度未依照《车船税法》及其实施条例的规定缴纳船舶车船税的，海事管理机构应代征欠缴税款，并按规定代加收滞纳金。第五节征收管理纳税义务发生时间取得车船所有权或者管理权的当月纳税地点车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地申报缴纳按年申报，分月计算，一次性缴纳【例题·多选题】下列关于车船税征收管理的说法，正确的有（）。（2017年）A.依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船所有人或管理人的所在地B.对于依法不需要购买机动车交强险的车辆，纳税人应当向主管税务机关申报纳税C.购买的船舶，纳税义务发生时间为购买发票或其他证明文件所载日期的当月D.车船税按年申报，分月缴纳，纳税年度为公历1月1日至12月31日E.车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地【答案】ABCE【解析】选项D：车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日。总结：高频考点要点征税范围应税车辆、船舶（含登记和不登记的）税目及计税单位载人车（辆）+载货车（整备质量每吨，挂车50%）+机动船舶（净吨位每吨，拖船1千瓦=0.67吨，非机动驳船、拖船50%）、游艇（艇身长度每米）税收优惠法定（5项）+特定+节能车（减半）新能源车船（免，具体范围）税额计算纳税月份数+退款退还与缴纳征收管理取得当月发生纳税义务+按年申报，分月计算，一次缴纳【本章内容小结】重点节：第三节减免税优惠★★★第四节应纳税额的计算与代收代缴★★核心考点：车船税的征税范围；车船税的税收优惠；车船税应纳税额的计算（结合优惠）；车船税的纳税申报。