消费税-ppt课件

第三章消费税一、概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。二、纳税义务人在中国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。三、征税范围消费税征税范围可以概括为：14类应税消费品，具体为：1.烟；2.酒及酒精；3.化妆品；4.贵重首饰及珠宝玉石；5.鞭炮、焰火；6.成品油；7.汽车轮胎；8.小汽车；9.摩托车；10.高尔夫球及球具；11.高档手表；12.游艇；13.木制一次性筷子；14.实木地板。四、税率消费税税率有两种基本形式（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。具体情况见消费税税目税率表消费税税目税率表.ppt五、应纳消费税额的计算通常，应纳税额=计税依据×税率；根据消费税所适用的税率和计征方式其应纳税税额的计算有以下三种方法。三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额＝销售额×比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额＝销售数量×单位税额3.复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额（一）计税依据的有关规定1.计税依据的一般规定（1）计税销售额规定：销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。（2）销售数量规定[1]销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。[2]自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。[3]委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。[4]进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。（3）[复合计征]从价定率和从量定额混合计算方法2.计税依据特殊规定（1）包装物及其押金的有关规定应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。(2)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。（3）酒类关联企业间关联交易消费税处理白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。（4）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。（5）从高适用税率征收消费税，有两种情况：[1]纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；[2]将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。例：某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额。（粮食白酒定额税率0.5元/斤，比例税率20%；啤酒每吨出厂价格在3000元以上的，适用税率250元/吨，每吨出厂价格不足在3000元的适用税率220元/吨，）【解】粮食白酒应纳消费税＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）啤酒出厂价＝2900＋1170÷（1＋17%）÷150＝2906.67（元）3000（元），适用单位税额220元/吨啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元）该酒厂应纳消费税税额＝53400＋33000＝86400（元）。【例】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元【答案】C【解】A型啤酒：（58000＋3000÷1.17）÷20＝3028.21（元）＞3000元，单位税额为250元/吨；B型啤酒：（32760＋150）÷1.17÷10＝2812.82（元）＜3000元，单位税额为220元/吨；消费税＝20×250＋10×220＝7200（元）【例】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。【解析】应纳税额＝销售额×税率＝16380÷（1＋17%）×30×10%＝420000×10%＝42000（元）【例】某烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆。计算应纳消费税和增值税销项税额。（雪茄烟消费税税率为25%）【解析】应纳消费税＝600×25%＋600÷300×40×25%＝170（万元）销项税额＝600×17%＋600÷300×40×17%＝115.60（万元）例：某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒（消费税税率10%）销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元。【解】消费税=100×10%＋200×200×10%＝104000（元）销项税额=100×17%＋200×190×17%＝176460（万元）例：某酒厂2008年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税。（题中的价格均为不含税价格，粮食白酒定额税率0.5元/斤，比例税率20%；）解：该企业12月应纳消费税＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）（二）不同情形下应纳消费税额的计算1.生产销售应纳消费税额的计算三种计税方法计税依据适用范围计税公式1.从价定率计税销售额除列举项目之外的应税消费品应纳税额＝销售额×比例税率2.从量定额计税销售数量列举3种：啤酒、黄酒、成品油应纳税额＝销售数量×单位税额3.复合计税销售额、销售数量列举3种：粮食白酒、薯类白酒、卷烟应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额例：某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2008年6月销售A牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价1.35万元，款项收讫；将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工（此卷烟适用税率为45%）；解：企业6月份国内销售应缴纳的消费税＝（300+10）×1.35×45%+（300+10）×0.015＝192.98（万元）2.自产自用应税消费税计算（1）用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税（2）用于其它方面：于移送使用时纳税①本企业连续生产非应税消费品和在建工程；②管理部门、非生产机构；③提供劳务；④馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。（3）组成计税价格及税额计算：按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组成计税价＝成本＋利润＋消费税税额＝[成本×（1＋成本利润率）]÷（1-消费税税率）（注：对复合计税办法征收消费税的应税消费品，组成计税价格=（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率））应纳消费税＝组成计税价格×消费税税率例：某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，卷烟的最高价210元／条、平均价200元／条（均为不含税价格）。将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟分给职工作福利。（此卷烟消费比例税率为45%，定额税率150元/标准箱；每标准箱250条。）【解】销项税＝（50×200+1×250×200）×17%＝10200（元）消费税＝（50×200×45%+50×0.6+1×250×200×45%+150）＝27200（元）例：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。（1）组成计税价格＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）＝12000（元）（2）应纳税额＝12000×30%＝3600（元）例：某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税；粮食白酒定额税率0.5元/斤，比例税率20%；）。①应纳消费税：从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元）从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元）②增值税＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）3.委托加工应税消费品应纳税额的计算（1）委托加工的界定委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。不属于委托加工的情形：①由受托方提供原材料生产的应税消费品；②是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。（2）委托加工应税消费品有关税收规定[1]受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。a.从价征收组价公式为:组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）b.复合征收组价公式为:组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）[2]如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：a.已直接销售的：按销售额计税；b.未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。[3]委托方收回已税的委托加工应税消费品后，直接销售的，不再征收消费税。[4]用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，对连续生产出的消费品计税时，可按当期生产领用数量对委托加工收回消费品已纳的消费税，从当期应纳消费税税额中扣除。a.适用范围1）以委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；2）以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；3）以委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；4）以委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；5）以委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；6）