中小学校会计制度(2014.8.9)

中小学校会计制度宿州市财政局李祥云第一章总说明一、适用范围中小学校会计制度适用于各级各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的普通中小学、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校（以下统称中小学）。其他社会力量举办的上述学校可以参照执行。各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园依照执行。其他社会力量举办的幼儿园可以参照执行。二、会计核算基础中小学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。三、会计要素中小学校会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出四、基建投资核算原则中小学校对基本建设投资的会计核算在执行中小学校会计制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。中小学校食堂实行单独核算，同时适用本制度的有关规定。五、固定资产折旧和无形资产摊销中小学校不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销。但要设置辅助账进行登记。六、会计科目的运用中小学校应当按照制度的规定设置和使用会计科目。七、财务报表及编制要求中小学校的财务报表包括会计报表及其附注。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。会计报表附注中应当披露本校食堂单独核算的会计报表。财务报表编制要求：数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。八、执行时间自2014年1月1日起施行。第二章资产的核算第一节概述一、资产的定义资产是指中小学校占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。二、资产的分类和管理中小学校的资产分为流动资产、在建工程、固定资产、无形资产和对外投资、。流动资产是指可以在一年以内变现或耗用的资产，包括现金、各种存款、零余额账户用款额度、应收及预付款项、存货等。应收及预付款项是指中小学校在开展教育教学和其他活动过程中形成的各种债权，包括应收账款、预收账款和其他应收款等。存货是指中小学校在开展教育教学和其他活动过程中为耗用而储存的资产，包括各种材料、燃料、消耗物资和低值易耗品等。固定资产是使用期限超过一年、单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。在建工程是指已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程。无形资产是指不具有实物形态能为使用者提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉以及其他财产权利。对外投资是指中小学校依法利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。义务教育阶段学校不得对外投资。第二节现金及银行存款的核算一、库存现金的核算1、从银行提取现金时借：库存现金贷：银行存款2、将现金存入银行时借：银行存款贷：库存现金3、从零余额账户提取现金时借：库存现金贷：零余额账户用款额度4、因职工出差等原因借出现金时借：其他应收款贷：库存现金出差人员报销差旅费时借：事业支出库存现金贷：其他应收款5、因开展业务等其他事项收到现金时借：库存现金贷：其他收入等6、因购买服务或商品等其他事项发生的支出借：其他支出等贷：库存现金7、库存现金的清查现金溢余时借：库存现金贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的现金）其他收入（无法查明原因的现金）现金短缺时借：其他应收款（应有责任人赔偿的现金）其他支出（无法查明短缺原因的现金）贷：库存现金二、银行存款的核算1、存入或收到存款时借：银行存款贷：库存现金事业收入经营收入应缴财政专户款2、提取或支出存款时借：库存现金存货事业支出经营支出贷：银行存款3、银行存款的核对月末，“银行存款日记账”与“银行对账单”进行核对，如有差额，必须逐笔查明原因，编制“银行存款余额调节表”，调节相符。第三节国库支付业务的核算一、零余额账户用款额度的核算（一）“零余额账户用款额度”科目用以核算实行国库集中支付的中小学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。（二）零余额账户用款额度的主要账务处理：1、在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额：借：零余额账户用款额度贷：公共财政预算拨款政府性基金预算拨款2、按规定支用额度时借：事业支出、存货、其他支出等贷：零余额账户用款额度3、从零余额账户提取现金时借：库存现金贷：零余额账户用款额度4、国库支付款项退回的处理国库授权支付退回以前年度支付的款项，按照退回金额借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转财政补助结余存货本年度支付的款项，按照退回金额借：零余额账户用款额度贷：事业支出存货5、年终，依据银行对账单作注销额度账务处理借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借：财政应返还额度——财政授权支付贷：公共财政预算拨款政府性基金预算拨款下年初，中小学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的账务处理借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付中小学校收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付二、财政应返还额度（一）“财政应返还额度”科目核算实行国库集中支付的中小学校应收财政返还的资金额度。下设“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。（二）财政应返还额度的主要账务处理1、财政直接支付年度终了，中小学校根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度--财政直接支付贷：公共财政预算拨款政府性基金预算拨款下年度恢复财政直接支付额度后，中小学校以财政直接支付方式发生实际支出时借：事业支出、存货等贷：财政应返还额度--财政直接支付2、财政授权支付会计核算见“零余额账户用款额度”第四节应收及预付款项的核算一、应收账款的核算“应收账款”科目核算中小学校因开展业务活动对外提供服务等而应收取的款项。中小学校收到的商业汇票或发生的预付账款，也通过应收账款科目核算。1、发生应收账款时，按照应收未收金额借：应收账款贷：经营收入贷：应缴税费——应缴增值税2、收回应收账款时，按照实际收到的金额借：银行存款贷：应收账款3、应收账款的核销逾期三年或以上，有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。转入待核销时借：待处置资产损溢贷：应收账款报经批准予以核销时借：其他支出贷：待处置资产损溢已核销应收账款在以后期间收回的借：银行存款贷：其他收入二、其他应收款的核算“其他应收款”科目核算中小学校除财政应返还额度、应收账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。1、发生其他各种应收及暂付款项时借：其他应收款贷：银行存款、库存现金2、收回其他各种应收及暂付款项时，借：库存现金银行存款贷：其他应收款3、中小学校内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金后应及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时借：其他应收款----备用金贷：库存现金有关部门报销并补足备用金时借：事业支出等贷：库存现金4、其他应收款的核销逾期三年或以上，有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。转入待核销时借：待处置资产损溢贷：其他应收款报经批准予以核销时借：其他支出贷：待处置资产损溢已核销应收账款在以后期间收回的借：银行存款贷：其他收入第五节存货的核算“存货”科目核算中小学校在开展教育教学及其他活动中为耗用而储存的资产，包括各种材料、燃料、消耗物资和低值易耗品等。中小学校随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。一、存货在取得时，应当按照其实际成本入账。1、购入存货成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。购入的存货验收入库借：存货贷：银行存款应付账款零余额账户用款额度公共财政预算拨款政府性基金预算拨款2、接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。接受捐赠、无偿调入的存货验收入库时借：存货贷：银行存款贷：其他收入按照名义金额入账的借：存货贷：其他收入按照其发生的相关税费、运输费等，借：其他支出贷：银行存款二、存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。1、开展教育教学及其他活动领用、发出存货，按领用、发出存货的实际成本，借：事业支出经营支出贷：存货2、对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时借：待处置资产损溢贷：存货实际捐出、调出存货时借：其他支出贷：待处置资产损溢三、存货的清查盘点存货应当定期进行清查盘点，至少每年盘点一次。对于发生的存货的盘盈、盘亏或者报废、损毁，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。1、盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本或市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额（即人民币1元）入账。借：存货贷：其他收入2、盘亏或报废、毁损的存货转入待处置资产时借：待处置资产损溢----处置资产价值贷：存货报经批准予以处置时借：其他支出贷：待处置资产损溢---处置资产价值处置存货收到残值变价收入时借：库存现金、银行存款贷：待处置资产损溢---处置净收入处置存货发生的相关费用借：待处置资产损溢---处置净收入贷：库存现金、银行存款处置完毕，按照处置收入扣除处置相关费用后的净收入借：待处置资产损溢---处置净收入贷：应缴国库款应缴财政账户款第六节对外投资的核算对外投资是指中小学校依法利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。对外投资按照持有时间的长短分为短期投资和长期投资。一、短期投资的核算“短期投资”科目核算非义务教育阶段中小学校依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。义务教育阶段不得对外投资。1、短期投资在取得时，应当按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本借：短期投资贷：银行存款2、短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额借：银行存款贷：其他收入——投资收益3、出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额借：银行存款贷：短期投资贷：其他收入——投资收益二、长期投资“长期投资”科目核算非义务教育阶段中小学校依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的各种股权和债权性质的投资。（一）长期股权投资1、长期股权投资在取得时，按照其实际成本作为投资成本。（1）以货币资金取得的长期股权投资借：长期投资贷：银行存款同时：借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资（2）以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借：长期投资贷：非流动资产基金——长期投资按发生的相关税费借：其他支出贷：银行存款应缴税费同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借：非流动资产基金——固定资产贷：固定资产（3）以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上