稽查实训三-Microsoft-Word-文档-(09税务一班-张丽芳-20091102108)

稽查实训三收入额的稽查某市国家税务局稽查局在2009年6月28日依法对苏锡百货有限公司2008年各税种的纳税情况进行税务稽查。一、企业概况和说明苏锡百货有限公司是大型百货商场（以下简称苏锡公司），注册登记类型：有限责任公司；注册资本：1000万元；增值税一般纳税人；现有在岗职工150人；经营范围：主营各类日用百货批发、零售业务，兼营货物运输业务；1．公司从2007年度起选择适用《企业会计准则》。存货计价采用零售价格法（按具体商品的品种分别核算）；建立商品盘点制度，定期盘点；损益采用账结法结转损益；所得税会计处理方法为应付税款法。2．纳税规定（1）流转税：由主管税务机关认定为增值税一般纳税人，增值税以一个月为一期纳税。假设所涉及商品货物适用增值税税率为17％。（2）企业所得税：税率为25﹪，采用按季预缴、年终汇算清缴的办法。二、稽查假设条件和说明1.题中所给出的会计资料仅为2008年12月发生的部分经济业务，其他未给出的会计核算资料和涉税处理视为正确无误，企业取得的增值税扣税凭证均在本月通过认证并在当月申报扣除。2.当月已按照会计凭证上的“应交税金”账户中金额计算申报缴纳增值税。3.该公司已在2009年5月15日进行2008年所得税汇算清缴，假设题中设计的错漏问题企业并未自行调整，凡是未给出的涉及所得税纳税调整均视为已作正确调整。4.该公司2008年12月电风扇的进销差价率为20％，高压锅进销差价率为20％，服装进销差价率为30％，空调进销差价率为10％，微波炉的进销差价率为20％。5.为简化起见，本题仅涉及增值税、企业所得税，其他各税费均省略。6.多计或少计的成本、费用直接调整应纳税所得额。三、经过税务稽查人员的审查，发现如下的会计资料：l．记账凭证1号（1）摘要：2008年12月31日，苏锡公司采取促销行动，销售一台电冰箱送一台电风扇，当月销售100台电冰箱（不含税单价1800元），送出100台电风扇（不含税单价200元）。（2）会计分录：借：银行存款2106000贷：主营业务收入——电冰箱162000——电风扇18000应交税费——应交增值税（销项税额）30600借：主营业务成本162000+18000贷：库存商品——电冰箱162000——电风扇18000经稽查人员审核本月底已按商品进销差价率调整了本月销售成本。2.记账凭证2号（1）摘要：2008年12月31日，苏锡公司开展以旧换新业务，任一款旧高压锅再加117元可购一款不含税售价180元的新高压锅，当月以此销售方式销售高压锅100个。（2）会计分录：借：银行存款11700贷：主营业务收入——高压锅10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700检查:旧换新业务未按税法规定以新货物的售价确认销售额，少缴了增值税和所得税。少计收入=〔180-117÷（1+17%）〕×100=8000元，少计销项税额＝180×100×17%-1700＝1360元调增所得额＝（180×100-10000）×20%=1600元借：银行存款11700库存商品——旧高压锅9360贷：主营业务收入18000应交税费——应交增值税（销项税额）3060调整：借：库存商品9360贷：以前年度损益调整8000应交税费——增值税检查调整13603．记账凭证3号(1)摘要：2008年12月31日，将记账凭证2号所涉及回收的旧高压锅作价5850元卖给苏尔公司(2)会计分录：借：银行存款5850贷：营业费用5850检查:销售旧货未按税法规定确认销售，收入冲减了费用，应结转收入，结转销项税额。少缴了增值税和所得税。少计销项税额＝5850÷（1+17%）×17%=850元销售所得＝5000－[180×（1+17%）-117]×100＝5000－9360＝－4360元调减所得额=（5850-5000）＋4360＝5210元借：银行存款5850贷：其他业务收入5000应交税费——应交增值税（销项税额）850调整：借：以前年度损益调整850贷：应交税费——增值税检查调整8504．记账凭证5号（1）摘要：2008年12月31日，本月24—25日期间，对服装类商品开展“迎圣诞，买100送30”促销活动，买足100元服装送300元消费券，凭券在这两日内可继续购买服装，期间共取得销售收入2340000元。（2）会计分录：借：银行存款2340000贷：主营业务收入——服装2000000应交税费——应交增值税（销项税额）340000检查：该笔业务会计及涉税处理正确。5．记账凭证6号（1）摘要：2008年12月31日，记账凭证4号所涉及的促销活动中，根据消费者提供的消费券送出不含税销价为500000元的服装。（2）会计分录：借：主营业务成本500000贷：库存商品500000经稽查人员审核本月底未按商品进销差价率调整。检查：本月底未按商品进销差价率调整。调增所得额＝500000*30％=150000元借：商品进销差价——服装150000贷：主营业务成本150000调整：借：商品进销差价150000贷：以前年度损益调整1500006.记账凭证7号（1）摘要：2008年12月31日，苏锡公司因当年销售格力空调业绩良好，收到格力公司公司给予的奖励金58500元。（2）会计分录：借：银行存款58500贷：其他业务收入58500检查：该笔业务为收到供货商返利，未按税法规定作进项转出处理，少缴了增值税，多缴了所得税。应转出的进项税额＝58500÷（1+17%）×17%=8500元调减所得额＝8500元借：银行存款58500贷：主营业务成本50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500调整：借：以前年度损益调整8500贷：应交税费——增值税检查调整85007.记账凭证9号（1）摘要：2008年12月31日，从宏源公司购进550台电视机，每台不含税进价800元，宏源公司提出换购200台格力空调，每台空调不含税售价2000元，双方开具了增值税专用发票。（2）会计分录：借：库存商品——电视机440000应交税费——应交增值税（进项税额）74800贷：库存商品——空调400000应交税费——应交增值税（销项税额）68000银行存款46800检查：该笔业务为以物易物的视同销售业务，非货币性资产交换，少缴了所得税少计收入40000元。借：库存商品——电视机440000应交税费——应交增值税（进项税额）74800贷：主营业务收入——空调400000应交税费——应交增值税（销项税额）68000银行存款46800调整：借：商品进销差价40000贷：以前年度损益调整400008.记账凭证8号（1）摘要：2008年12月31日，苏锡公司销售给天源公司20台空调，每台空调售价2000元，上门为天源公司安装，每台收取100元安装费。（2）会计分录：借：银行存款48800贷：主营业务收入40000应交税费——应交增值税（销项税额）6800其他业务收入2000检查：该笔业务为增值税混合销售业务，安装费属于价外费用，少缴了增值税，多缴了所得税。少计销项税额＝2000÷（1+17%）×17%=290.6元,调减所得额＝290.6元调整：借：以前年度损益调整290.6贷：应交税费——增值税检查调整290.69．记账凭证9号（1）摘要：2008年12月31日，苏锡公司与苏尔公司合作进行促销，如果消费者买一款单价1500元（含税价）的苏尔牌微波炉，可以5.85元的价格购买一个原价50元（含税价）的苏尔牌炒锅，当月共卖出50台微波炉，收到微波炉价款75000元及炒锅价款292.5元。（2）会计分录：借：银行存款88042.5贷：主营业务收入——微波炉75000——炒锅250应交税费——应交增值税（销项税额）12792.5检查:对税负无影响.10.记账凭证10号（1）摘要：2006年12月31日，苏锡公司12月初宣布，为促销以随机方式选择本月某一天为免费消费日，所有消费者在这一天的消费都可凭销售小票退还购货款，本月经抽签确定12月26日为免费消费日，根据消费者销售小票，共退还消费者购货款117000元（2）会计分录：借：银行存款117000（红字）贷：主营业务收入100000（红字）应交税金——应交增值税（销项税额）17000（红字）检查：该笔业务非销货退回，不得冲减销售收入和销项税额，少缴了增值税，但作为促销费用可税前扣除，多缴了所得税。少计销项税额＝17000元，调减所得额＝17000元调整：调增所得100000元，补缴增值税17000元。11．记账凭证11号（1）摘要：2008年12月31日，对销售的家电商品承诺“七日内不问理由包换，一年内免费保修”，根据以往经验，发生修理费用一般为销售额的1％至3％之间，当月家电商品销售收入为1000000元，预计保修费用为200000元[1000000×（1％＋3％）÷2]。（2）会计分录：借：营业费用200000贷：预计负债200000检查:预计负债不得税前扣除，调整：调增所得额＝200000元要求：1.根据所提供资料的先后顺序，扼要指出公司存在的纳税问题，计算应补交的增值税、企业所得税；2.填制税务稽查工作底稿；3.编制税务稽查报告。附：税务稽查工作底稿税务稽查工作底稿（一）稽查对象名称:苏锡百货有限公司第1份问题类别少计收入，未转增值税额，收入冲减费用等检查资料名称会计核算资料、2008年12月份记账凭证检查：1.2号凭证漏记收入8000元，少交增值税1360元2.3号凭证收入直接冲减了费用，应调减所得850元，补增值税850元3.6号凭证在月末未进行商品进销差价调整，使成本变大，应调增所得115384.62元4.7号凭证收到的奖励金应按返利处理，应冲成本，冲进项税额，应调减所得8500元，补增值税8500元5.9号凭证少计收入40000元，应调增所得40000元6.8号凭证收取的安装费应计入价外费用，应调减所得290.6元，补增值税290.6元7.10号凭证退还的货款不能冲减所得和销项税额，应调整所得100000元，补增值税17000元8.11号凭证未实际发生不能扣除应调增所得200000元应补交的增值税=1360+850+8500+290.6+17000=28000.6元应补交所得税=（8000+150000-850-8500+40000-290.6+100000+200000）×25%=122089.85元稽被查对象意见同意被检查（签章）2009年6月28日附件原始记录1张复制件1张其它证明材料3份合计稽查人员签字:张丽芳2009年6月28日（二）税务稽查报告案件编号xxxxxxxxxxxxx纳税人识别号xxxxxxxxxxxxxxxxx纳税人名称苏锡百货有限公司法定代表人xxxxxxx稽查所属期间2008年1月1日—2008年12月31日检查人张丽芳稽查实施时间2009年6月28日—2009年7月28日问题标志xxxxxx立案标志xxxx检查类型专项检查一、稽查依据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国所得税法及实施条例》二、纳税人基本情况苏锡百货有限公司是大型百货商场（以下简称苏锡公司），注册登记类型：有限责任公司；注册资本：1000万元；增值税一般纳税人；现有在岗职工150人；经营范围：主营各类日用百货批发、零售业务，兼营货物运输业务；1．公司从2007年度起选择适用《企业会计准则》。存货计价采用零售价格法（按具体商品的品种分别核算）；建立商品盘点制度，定期盘点；损益采用账结法结转损益；所得税会计处理方法为应付税款法。2．纳税规定（1）流转税：由主管税务机关认定为增值税一般纳税人，增值税以一个月为一期纳税。假设所涉及商品货物适用增值税税率为17％。（2）企业所得税：税率为25﹪，采用按季预缴、年终汇算清缴的办法。三、调查取证过程及违法事实过程是：首先依法对苏锡百货有限公司2008年各税种的纳税情况进行税务稽查。然后再填制税务稽查工作底稿，最后编制税务稽查报告。违法事实：1、旧换新业务未按税法规定以新货物的售价确认销售额，少缴了增值税和所得税。2、销售旧货未按税法规定确认销售，少缴了增值税和所得税。