第二章 金融资产I：货币资金

第二章货币资金中级财务会计学中级财务会计学中级财务会计学2本讲主要内容库存现金银行存款其他货币资金3第一节库存现金一、现金的涵义广义的现金：泛指一切货币资金以及现金等价物，包括纸币、铸币、即期票据、银行存款等。狭义的现金：专指存放在企业内部的由出纳员保管的货币资金，包括库存的人民币和外币，也常称为库存现金，是资产中流动性最强的一种货币性资产。4二、库存现金的管理1、遵守国家规定的现金使用范围。包括（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。52、严格遵守库存现金限额限额一般为单位3-5天零星开支所需现金额，远离银行的企业最多不超过15天零星开支所需现金额。3、不准坐支现金企业的现金收入应及时送存银行。收入现金不存入银行直接用于支出的，称为“坐支”4、建立健全库存现金账目设置库存现金总分类账户和库存现金日记帐，做到日清月结。……63、库存现金的核算库存现金收支的核算企业收到现金时,借记“库存现金”科目，贷记有关科目；在允许的范围内支付现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。7库存现金清查的核算在清查中若发现有待查明原因的现金短缺，应借记“待处理财产损溢—待处理流动财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目，待查明原因后再视情况予以转账。如果属工作失职的责任事故，或属于应由保险公司赔偿部分,应转入“其他应收款”科目；若属于无法查明原因的现金短缺，经批准后转入“管理费用”科目。在清查中若为发现现金溢余，则应借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动财产损溢”科目，待查明原因后再视情况予以转账。属于应支付给有关人员或单位的，应转入“其他应付款”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后应转入“营业外收入”科目。8例：2月28日，甲企业在对现金进行清查时，发现现金短缺900元，原因不明。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢900贷：库存现金9003月2日，查明原因：由出纳员责任造成的短缺200元，其余700元无法查明原因。借：其他应收款200管理费用700贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢9009例：3月30日，甲企业期末清点现金时发现现金溢余800元，原因不明。借：库存现金800贷：待处理资产损溢—待处理流动资产损溢8004月5日，甲企业查明上述溢余是意外收获，原因不明。借：待处理资产损溢—待处理流动资产损溢800贷：营业外收入80010有关备用金的核算备用金是指企业预付给企业内部有关部门和个人备作零星采购和零星开支供周转使用的现金。企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款—备用金”或单独设置“备用金”科目核算。备用金通常实行定额管理。11例：某企业对行政办公室实行备用金制度，核定定额800元，1月1日拨付备用金时：借：备用金800贷：库存现金8001月8日行政办公室购买办公用品400元不做会计分录1月19日行政办公室购买办公用品100元不做会计分录1月30日，行政办公室到财务部门报销管理费用500元，补足备用金。借：管理费用500贷：库存现金500124月20日，该企业取消备用金制度，行政办公室此时尚有300元办公费用未报销。借：管理费用300库存现金500贷：备用金80013第二节银行存款一、银行存款的涵义银行存款，是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。银行存款账户分为基本存款账户，一般存款账户，临时存款账户和专用存款账户。按照国家现金管理制度和银行结算制度的规定，企业收入的一切款项，除国家另有规定外，都必须当日交存银行；一切支出，除规定可以用现金支付的外，应通过银行办理转账结算。14二、银行结算方式即通过银行收款或付款的方式。可分为两类：一类是通过票据结算，另一类是委托银行转帐结算。见下图：银行结算支票银行汇票银行本票委托收款汇兑商业汇票托收承付信用卡（证）15银行结算方式适用区域总结银行本票结算同城结算方式支票结算商业汇票结算银行汇票结算（一般异地）委托收款结算信用卡结算异地结算方式信用证结算（国际结算）汇兑结算托收承付结算161、支票是由出票人签发的，委托银行见票时无条件付款的票据。支票属于银行存款的一种形式，直接通过“银行存款”科目来核算，分为现金支票、转账支票和普通支票（普通支票中左上角划两条平行线的为划线支票，只能转帐）。支票提示付款期限为10天。例：企业从本市某商场购入电脑设备一台，价值5000元，无需安装，用现金支票支付货款。借：固定资产5000贷：银行存款500017182、银行汇票银行汇票是由汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，在银行见票时，按照实际结算金额无条件地支付给持票人的票据。银行汇票的付款期限为1个月。企业申请银行汇票相当于企业用银行存款购买银行汇票，因而银行汇票不属于银行存款的形式，不能通过银行存款直接核算，应将银行汇票作为其他货币资金来核算。1920例：2月5日，甲企业向银行申请，开出面值6万元的银行汇票一张。借：其他货币资金—银行汇票存款60000贷：银行存款600002月8日，甲企业向A企业购入材料物资一批，买价50000元，增值税8500元，用银行汇票支付货款。借：在途物资50000应交税金—应交增值税（进）8500贷：其他货币资金—银行汇票存款585002月9日，甲企业收到银行转来多余款的入账通知。借：银行存款1500贷：其他货币资金—银行汇票存款1500213、银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款或持票人的票据，分为定额本票和不定额本票。银行本票的付款期限为二个月。与申请银行汇票类似，企业申请银行本票相当于企业用银行存款购买银行本票，因而应将银行汇票作为其他货币资金来核算。222324例：甲企业向开户行申请开出面值为20000元的银行本票一张。借：其他货币资金—银行本票存款20000贷：银行存款20000企业用银行本票购买办公用品20000元。借：管理费用20000贷：其他货币资金—银行本票存款20000254、商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票付款期限最长不超过6个月。商业汇票种类：商业承兑汇票：由银行以外的人保证承兑。银行承兑汇票：由银行保证承兑（信用更高）。商业汇票对付款企业来说是一项负债，应通过“应付票据”来核算，不能用“其他货币资金”。注意：必须是商品交易以及因商品交易而发生的劳务供应的款项才能通过商业汇票进行结算。2627例:甲企业购入材料一批，买价20000元，增值税3400元，材料已入库。开出一张面值为23400元、承付期为3个月的银行承兑汇票抵付货款，同时支付手续费100元。借：原材料20000应交税金—应交增值税（进项税额）3400贷：应付票据23400借：财务费用100贷：银行存款100（2）承付期满，支付票款金额。借：应付票据23400贷：银行存款2340028（3）若承付期满，银行发现甲企业存款为13400元，银行仍需向收款人付全款。同时，甲企业存款不足部分转化为欠银行的短期借款。借：应付票据23400贷：银行存款13400短期借款10000银行将对甲企业尚未支付的汇票金额10000元收取每天万分之五的罚息若甲企业开出的是商业承兑汇票，到期日甲企业存款不足时，银行不会向收款人付全款，差额部分转化为“应付帐款”。29票据结算方式比较种类适用范围结算期限核算科目支票同城异地10天银行存款银行汇票同城异地1个月其他货币资金银行本票同城2个月其他货币资金商业汇票同城异地最长6个月应付票据30收款人付款人收款人付款人开户银行开户银行①发货②③④⑤⑥⑦异地托收承付结算流转程序办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而发生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算。托收承付每笔金额起点为10000元。新华书店系统每笔金额起点为1000元5、托收承付31（五联）邮中国××银行托收承付凭单（回单）１委托日期年月日第号托收号码：32336、委托收款收款人付款人收款人付款人开户银行开户银行①②③④⑤⑥委托收款结算流转程序34委托收款和托收承付的会计核算例：某企业销售商品一批，开具的增值税专用发票中注明：价款30000元，税款5100元。商品发运时以银行存款代垫运费3000元。现已将销售发票、运单和向银行填写好的委托收款凭证交付银行办妥委托收款手续。要求：分别做出销货方和购货方的会计处理。35销货方的会计处理1.销售时向银行办妥托收手续后：借：应收账款38100贷：主营业务收入30000应交税费—应交增值税（销）5100银行存款30002.通过银行收回托收款时：借：银行存款38100贷：应收账款3810036购货方的会计处理1.购货时：借：原材料33000应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：应付账款381002.通过银行支付货款时：借：应付账款38100贷：银行存款38100377、汇兑（委托付款\汇款）收款人付款人收款人付款人开户银行开户银行①②③汇兑结算流转程序38中国××银行信汇（电汇）凭证（回单）１委托日期年月日第号收款人全称汇款人全称账号或住址账号或住址汇出地点省市县汇入行名称汇出地点省市县汇入行名称金额人民币(大写)千百十万千百十元角分汇款用途汇出行盖章年月日上列款项已根据委托办理，如需查询，请持此回单来行面谈。单位主管会计复核记账391．企业用信汇方式将款项5200元汇往外地某单位，偿还其前欠货款。借：应付账款5200贷：银行存款52002．某企业将30000元汇往上海采购站。借：其他货币资金—外埠存款30000贷：银行存款30000403．收到上海采购站转来购入材料物资的发票凭证，支付材料货款23700元，其中买价20000元，税金3400元，运杂费300元。借：在途物资20300应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：其他货币资金——外埠存款237004．转回多余款项6300元。借：银行存款6300贷：其他货币资金——外埠存款630041银行转账结算方式比较种类结算金额起点（元）适用范围承付期限异地托收承付10000异地10天（验货付款）3天（验单付款）委托收款无同城异地3天汇兑无异地42三、银行存款的清查方法（选讲）（一）银行存款清查方法采取与银行核对账目的方法进行，也叫账单核对法。即：银行存款日记账与银行对账单核对。（二）账单不符的原因分析1、记账错误2、未达账项43（三）未达账项1、含义所谓未达账项，是指企业与银行之间由于凭证传递存在时间差异，而造成一方已取得结算凭证并登记入账，另一方尚未收到凭证尚未入账的账项。2、类型①企业已收，银行未收的账项②企业已付，银行未付的账项③银行已收，企业未收的账项④银行已付，企业未付的账项443、未达账项的调整方法一般采用余额调节法，通过编制“银行存款余额调节表”来进行。●企业日记账余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付=银行对账单余额+企业已收银行末收-企业已付银行未付45银行存款余额调节表项目金额项目金额调节前存款日记账余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付调节前对账单余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付调节后余额调节后余额---年---月---日46[例1]某企业6月30日，银行存款日记账余额为355200元，而银行对账单余额为369700元。经逐笔核对，存在以下未达账项及记账错误：1、29日企业送存银行转账支票一张计32000元，银行尚未入账；2、29日开具转账支票支付材料款26000元，银行尚未入账；3、企业将销售A产品取得货款2000元（转账支票）存入银行，银行存款日记账中误记为200元，经查系原记账凭证错误。4、银行转来托收款18000元，企业尚未入账。5、银行结算