新会计准则培训讲义

1新会计准则简介郭宗慧E-mail:[e-mail]2中国会计准则的重大发展财政部2006年2月15日发布了新的和修订的企业会计准则新会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，首批24家中央企业率先执行新准则，大中型国有企业已在2008年1月1日全面执行新会计准则。3一、新会计准则体系及主要特点1、新会计准则体系完善后的我国企业会计准则体系由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成，可理解为三个层次：第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则，第三层次为具体会计准则的应用指南。（1）基本准则是准则中的准则，在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假定、会计基础、会计信息质量要求、会计要素的分类、确认和计量等；为会计实务中出现的具体准则中尚未规范的新问题提供处理依据。（2）具体会计准则30项是关于确认、计量的准则，8项是报告准则，基本涵盖了全部交易或事项。41、新会计准则体系（3）应用指南的构成企业会计准则应用指南由两部分组成，第一部分为对具体会计准则的解释（只对32项具体准则的解释），第二部分为附录（会计科目和主要账务处理）。网上学习:专家工作组意见（3期）及企业会计准则解释等。5相关网站财政部会计准则委员会中国会计视野中国注册会计师协会6相关资料《企业会计准则讲解》财政部会计司编人民出版社60元7相关资料《企业财务通则解读》财政部企业司编中国财政经济出版社42元82、新会计准则的主要特点总体而言，新企业会计准则体现了与国际财务报告准则趋同。差异：关联方关系及其交易的披露、长期资产减值准备的转回。不同：企业合并、恶性通货膨胀会计等不构成差异。国际会计准则机构明确声明在以下方面借鉴中国准则：如：关联方、同一控制下的企业合并、对公允价值的慎重使用等。92、新会计准则的主要特点与原准则比较：（1）在财务会计目标方面,强化了会计信息决策有用的要求（2）在确认、计量和财务报告结构方面，确立了资产负债表观的核心地位，避免企业短期行为（3）在会计信息质量要求方面，强调了会计信息应当真实与公允兼具（4）在会计政策选择方面，引入了研发费用资本化制度（5）在成本核算方面，进一步完善了成本补偿制度（6）在信息披露方面，突出了充分披露原则10二、《企业会计准则－基本准则》比较与分析主要变化内容新准则原准则1、总体结构共十一章1、第二章“会计信息质量要求”（8项）2、新增了“会计计量”一章；共十章1、第二章“一般原则”（12项）2、“会计信息的质量要求”可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性12项3、突出了会计计量属性以历史成本为主要计量属性，但不限于历史成本。在可靠的情形下引入了重置成本（盘盈固定资产）、可变现净值（存货减值）、现值（可收回金额）、公允价值（金融资产）等计量属性。略11对表中第2项的解释：（1）将“权责发生制原则”作为会计基础在总则中进行了规定（第九条）。（2）由于历史成本属于会计计量范畴，因此将“历史成本原则”在新增的“第九章会计计量”中进行了规定。（3）由于“划分收益性支出和资本性支出”属于会计要素的具体确认与计量，因此取消了划分收益性支出和资本性支出原则，其内容体现在具体的会计要素确认与计量标准中；也取消了“配比原则”和“一贯性”原则。（4）新增了“实质重于形式”原则，这是近年来我国会计实务发展和国际上通行惯例的要求（第十六条）。（5）对现行基本准则规定的其他各项原则的内容进行了适当补充和完善（第十二、十三、十四、十五、十七、十八、十九条）。12对表中第2项的解释：（6）从十二条到十九条，分别提出“客观性”“相关性”、“明晰性”、“可比性”、“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”、“及时性”等信息质量。虽然没有列出层次，不曾明确哪些是主要质量要求，哪些是次要质量要求。但从排列的顺序看，大体上可以显示：可靠性和相关性优先予以考虑，表明两者是主要质量。而把客观性又列于相关性之前，这是很必要的。13对表中第3项的解释：1、历史成本（实际成本）：就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。2、重置成本（现行成本）：是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。3、可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。4、现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的现值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。14对表中第3项的解释：5、公允价值：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。15二、《企业会计准则－基本准则》比较与分析主要变化内容新准则备注4、收入、费用1、定义：企业在日常活动中形成的、与所有者投入资本无关的、会导致所有者权益增加的经济利益的总流入。2、确认：经济利益很可能流入；流入额能够可靠计量。（注重实质）费用的定义、确认与收入的定义及确认‘相反’。5、“利得”和“损失”1、利得：是指由企业非日常活动形成的、与所有者投入资本无关的、会导致所有者权益增加的经济利益的流入。如：政府补助。2、损失：是指由企业非日常活动发生的、与所有者利润分配无关的、会引起所有者权益减少的经济利益的流出。如：固定资产盘亏。6、利润1、内容：利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失（企业非日常活动的业绩）等；2、公式：利润＝收入－费用＋计入当期利润的利得－计入当期利润的损失。利得和损失在报表中的反映16会计的确认、计量、记录、报告在新准则中应如何把握（1）确认是定性问题。如：什么叫资产、负债等。（2）计量是定量问题。在定性的前提下，要计量金额是多少，两者往往同时进行。（3）记录是方法问题。如会计科目的设置，给企业以灵活性，在指南的“附录”中列示。（4）报告是结果。在准则体系中强调的是确认、计量、报告。17三、《企业会计准则第1号－存货》比较与分析主要变化内容新准则备注1、发出存货的实际成本法1、取消了后进先出法。(剩4种方法)趋同2、将借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目中1、符合资本化条件的资产：是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货。2、例（见下一幻灯片）在“借款费用”准则中予以规范。注意：1、本准则不适用于“消耗性生物资产”和建造合同形成的存货。2、商品流通企业的进货费用也应计入存货成本。18例：1、资料：海州船业有限责任公司按合同，于2007年7月1日开工，为A公司建造大型车辆滚装船，预计工期22个月。为此海州船业有限责任公司于2007年6月30日由银行借入3年期到期还本付息的专门借款2000万元。2007年上述借款应计利息66.95万元,其中符合资本化条件的借款利息25.025万元。2、按新准则：应将2007年计提的上述借款利息计入存货吗？19《企业会计准则第1号－存货》应用指南1、商业企业存货的采购成本商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应计入所购商品成本。在实务中,企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集,期末,按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用,计人主营业务成本；对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期销售费用。20《企业会计准则第1号－存货》应用指南2、周转材料的处理可以采用一次转销法或五五摊销法进行分摊，建造承包商还可以采用分次摊销法。3、存货的可变现净值（预计未来净现金流入）（1）可变现净值的特征（2）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值（3）不同存货可变现净值的确定A:产成品、商品；B:需加工的材料；C:同一项存货中一部分有合同价，另一部分无合同价时，应分别确定。(举例)21《企业会计准则第1号－存货》应用指南资料：假定A公司2005年12月31日库存W机器13台，成本（不含税）为390万元，单位成本为30万元。A公司与B公司签订的销售合同约定，2006年1月12日，A公司应按每台30.1万元的价格(不含税)向B公司提供W机器12台。A公司销售部门提供的资料表明，向B公司销售的W机器的平均运杂费用等税费为0.12万元/台。向其他客户销售的W机器的平均运杂费用等税费为0.1万元/台，2005年12月31日W机器的市场价为32万元/台。计算：合同内12台W机器的可变现净值＝（30.1-0.12）*12=359.76万元，成本为360万元合同外1台W机器的可变现净值＝32-0.1=31.9万元，成本为30万元账务处理：借：资产减值损失2400贷：存货跌价准备240022新旧准则的衔接：基本原则为不进行追溯调整。23四、《企业会计准则第2号－长期股权投资》比较与分析主要变化内容新准则原准则1、缩小了核算范围1、子公司(控制：只有一个控制方，属于控股合并)、合营企业（共同控制：几个控制方）和联营企业（重大影响：参与决策）的投资；2、重大影响以下、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。其他由22号准则规范1、长期债权投资2、长期股权投资3、短期投资2、取消了“长期股权投资差额”的核算1、比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中：前者大：属于商誉，不调整投资成本前者小：差额计入当期损益，同时调整投资成本（举例）确认长期股权投资差额，并进行摊消3、对子公司的长期股权投资改为成本法核算，编制合并报表时调整为权益法。4、改变了权益法下投资损益的确认方法。（见后讲解）24《企业会计准则第2号－长期股权投资》对子公司投资的核算准则中要求企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司个别财务报表中采用成本法核算,主要原因在于:一是与《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定相协调。企业持有的对子公司投资,在合并财务报表中因为将子公司的资产、负债并入体现为实质上的权益法。在母公司的日常核算及其个别财务报表中对该投资采用成本法核算,可以使信息反映更加全面、充分；二是可以避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前,母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况；三是与国际财务报告准则的有关规定相协调。25五、《企业会计准则第3号－投资性房地产》比较与分析主要变化内容新准则原制度1、要求单独核算和反映投资性房地产“投资性房地产”为新设科目在“固定资产”、“无形资产”科目核算2、内容不同1、已出租的土地使用权；2、持有并准备增值后转让的土地使用权（闲置土地、炒房不属于）；3、已出租的建筑物。3、后续计量方法第一种模式：成本模式第一种模式：公允价值模式（有限制条件）注：同一企业只能采用一种模式；已采用第二种模式的不得转为第一种模式。只有成本模式26例题资料如下：1994年12月31日自建办公楼账面价值360万元（20年，无残值）。1996年1月1日出租，公允价值400万元，租期10年。2006年1月1日又改为办公楼，公允价值270万元。成本模式：公允价值模式：（1）1994年12月31日借：固定资产360相同贷：在建工程360（2）1995年计提折旧18万元相同借：管理费用18贷：累计折旧18（3）1996出租时（自用转换为投资性房地产）借：投资性房地产360借：投资性房地产400累计折旧18累计折旧18贷：固定资产360贷：固定资产360资本公积58投资性房地产累计折旧18(借差计入公允价值变动损益)27（4）1996－2005年每年计提折旧18万元借：其他业务成本18贷：投资性房地产累计折旧18不计提折旧，每个资产负债表日对投资性房地产按公允价值进行调整（分录略），“投资性房地产”设两个明细科目“成本”和“公允