中级财务会计第5章 金融资产

2020/6/24第5章1第5章金融资产目录学习目的和要求5.1金融资产5.2交易性金融资产5.3持有至到期投资5.4可供出售金融资产2020/6/24第5章2学习目的和要求目的是学习金融资产会计处理知识1.了解金融资产的分类2.掌握交易性金融资产的会计处理3.掌握持有至到期投资的会计处理4.掌握可供出售金融资产的会计处理2020/6/24第5章3金融资产金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、其他应收款、贷款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。2020/6/24第5章45.1金融资产5.1.1金融资产分类5.1.2金融资产的计量原则2020/6/24第5章55.1.1金融资产分类企业结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时作如下分类1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期投资；3.贷款和应收款项；4.可供出售金融资产。2020/6/24第5章65.1.2金融资产的计量原则1.金融资产的初始计量企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。交易费用是否应计入金融资产的初始入账金额，取决于其分类。2020/6/24第5章72.金融资产的后续计量金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金融资产的计量。不同类别的金融资产，其后续计量采用的计量基础也不完全相同。2020/6/24第5章83.金融资产的减值对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不进行减值测试，不计提减值准备。企业应当对持有至到期投资、贷款和应收款项进行减值测试，并提取减值准备。2020/6/24第5章95.2交易性金融资产5.2.1交易性金融资产确认5.2.2交易性金融资产的计量5.2.3会计科目设置5.2.4交易性金融资产核算2020/6/24第5章105.2.1交易性金融资产确认交易性金融资产实际上包括金融资产中的以下内容：交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产这两类在会计核算上均通过“交易性金融资产”科目核算。交易性金融资产满足下列条件之一的，确认交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具（包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具）。2020/6/24第5章125.2.2交易性金融资产计量交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。2020/6/24第5章135.2.2交易性金融资产计量企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。2020/6/24第5章145.2.3会计科目设置交易性金融资产公允价值变动损益1101交易性金融资产核算内容：本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。注意：企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。明细核算：本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。6101公允价值变动损益核算内容：核算企业交易性金融资产，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。明细核算：本科目可按交易性金融资产、投资性房地产等进行明细核算。期末：应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。2020/6/24第5章175.2.4交易性金融资产核算1.取得交易性金融资产：借：交易性金融资产（成本）〔公允价值〕投资收益〔交易费用〕应收股利应收利息贷：银行存款〔实际支付的金额〕2020/6/24第5章182.持有期间的利息或股利借：银行存款贷：应收股利或应收利息收到宣告发放的现金股利或债券利息：借：应收股利或应收利息贷：投资收益2020/6/24第5章193.资产负债表日公允价值变动资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借：交易性金融资产（公允价值变动）贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额，借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产（公允价值变动）2020/6/24第5章204.交易性金融资产处置出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额借：银行存款交易性金融资产（公允价值变动）投资收益贷：交易性金融资产（成本）交易性金融资产（公允价值变动）投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益借：投资收益贷:公允价值变动损益2020/6/24第5章215.3持有至到期投资5.3.1持有至到期投资概述5.3.2持有至到期投资的计量5.3.3会计科目设置5.3.4持有至到期投资核算2020/6/24第5章225.3.1持有至到期投资概述是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资具有以下特征：1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.企业有明确意图持有至到期3.企业有能力持有至到期2020/6/24第5章235.3.2持有至到期投资的计量1.初始计量持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。2.后续计量持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。1501持有至到期投资账户性质：资产类核算内容：本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。明细核算：本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。2020/6/24第5章25注意：按票面利率计算确定的应收未收利息：到期一次还本付息的债券投资使用“应计利息”明细科目。分期付息、一次还本债券投资一般不使用“应计利息”科目，而使用“应收利息”。1502持有至到期投资减值准备账户性质：资产类核算内容：本科目核算企业持有至到期投资的减值准备。明细核算：本科目可按持有至到期投资类别和品种进行明细核算。期末借方余额：反映企业持有至到期投资的摊余成本。2020/6/24第5章275.3.4持有至到期投资核算1、取得的持有至到期投资2、持有期间利息调整（资产负债表日）3、出售或到期收回持有至到期投资4、期末计量：减值处理2020/6/24第5章281、取得的持有至到期投资应按该投资的面值，借记“持有至到期投资（成本）”；按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目；按实际支付的金额，贷记“银行存款”、等科目；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”。2020/6/24第5章292、资产负债表日利息调整两种情况：（1）持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资；（2）持有至到期投资为一次还本付息债券投资。2020/6/24第5章30（1）持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资利息调整资产负债表日应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。2020/6/24第5章31（2）持有至到期投资为一次还本付息债券投资利息调整资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资（应计利息）”；按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”。2020/6/24第5章323、持有至到期投资出售应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按其账面余额，贷记“持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）”；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。注意：已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。2020/6/24第5章335.4可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的非衍生金融资产：1.贷款和应收款项2.持有至到期投资3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产例如，购入的在活跃市场上有报价的股票、债券等，企业基于风险管理需要且有意图将其作为可供出售金融资产的，可划分为此类。1503可供出售金融资产账户性质：资产类核算内容：本科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。明细核算：本科目按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。期末借方余额：反映企业可供出售金融资产的公允价值。2020/6/24第5章35“利息调整”、“应计利息”两个明细科目的核算内容和账务处理类似于持有至到期投资。“成本”、“公允价值变动”两个明细科目的核算内容和账务处理类似于交易性金融资产。2020/6/24第5章365.5金融资产的减值5.5.1金融资产发生减值的客观证据5.5.2金融资产发生减值的核算2020/6/24第5章37金融资产发生减值的主要客观证据（一）发行方或债务人发生严重财务困难；（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑．对发生财务困难的债务人作出让步；（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组：（五）因发行方发生重大财务困难．该金融资产无法在活跃市场继续交易；