基础会计学 第七章成本计算

第七章成本计算第一节成本计算概述一、成本的概念与作用（一）成本的概念◆成本是属于价值的范畴，是新增（或已耗）资产价值的组成部分。新增资产：新生产出来的产品。已耗资产：在生产过程中消耗的物资。资产价值：C+V+MC已经消耗的生产资料（生产工具和材料）的转移价值；V支付给劳动者的劳动报酬；M劳动者对社会的贡献额。（二）成本计算的概念◆成本计算企业归集一定计算对象的全部费用，借以确定各计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。材料采购（三）成本的作用成本的作用A计量经营耗费和确定补偿尺度的重要工具B决定商品价格的基础和产品竞争能力的条件C企业进行经营决策，核算经济效益的重要因素D衡量企业管理水平和各方面工作的综合指标二、成本计算的意义●可以考核企业成本计划的完成情况，挖掘降低成本的潜力；●可以反映和监督企业费用的支出水平，改善企业的经营管理；●可以为企业进行成本预测和规划等提供必要的参考数据。三、成本计算的原理●企业在计算不同经营阶段的各种成本时应共同遵守的原理（原则）。四、成本计算的要求◆遵守成本列支范围和费用开支标准；◆划清支出、费用和成本的界限；◆遵循权责发生制的要求；◆认真做好成本核算基础工作；◆选择适当的成本计算方法。第二节成本计算的一般程序一、成本计算一般程序的含义●确定成本计算对象的总成本，进而确定其单位成本的过程。二、成本计算一般程序的内容材料采购第三节企业经营过程中的成本计算一、原材料采购成本的计算（一）原材料采购成本的构成（二）基本计算程序设置“材料采购”明细账，归集采购费用编制“材料采购成本计算表”，确定总成本和单位成本按所采购材料的品种或类别确定成本计算对象材料采购材料采购成本计算表（三）材料买价及采购费用计入采购成本的方法1.直接计入：能直接分清受益对象（如买价为某种材料的运输单独发生的运杂费等）的直接计入该对象的采购成本。材料采购【例7-1】用银行存款购买乙材料买价3000千克，买价3000元，运费180元。（见表7－1）根据直接受益直接计入原理，应直接计入乙材料成本。编制会计分录为：借：材料采购—乙材料3180贷：银行存款31802.间接(分配)计入：不能直接分清受益对象的(如同时运输多种材料共同发生的运杂费)，应分配计入相关受益对象的采购成本。（见表7－1）【例7-2】购买甲材料、乙两种材料。买价分别3800元、6000元；重量分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付货款9800元，支付共同性运费480元。（见表7－1）根据共同受益间接分配原理，本例假定按两种材料的重量为基础分配计入其各自成本。分配率=480÷（2000+6000）=0.06元/千克甲材料应分配：0.06元×2000=120元乙材料应分配：0.06元×6000=360元编制会计分录为：借：材料采购—甲材料3920借：材料采购—乙材料6360贷：银行存款10280※根据重要性原理，企业发生的与材料采购有关的一些零星小额、对材料采购成本的计算影响不大的支出，不计入原材料采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。这些支出包括：材料供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内小额运杂费等。（四）材料采购成本计算举例1.例7—1、7—2业务与分录。2.有关明细账户登记：材料采购明细分类账材料采购明细分类账（五）编制“材料采购成本计算表”根据材料采购明细账填写二、完工产品制造成本的计算(一)基本计算程序直接材料直接人工制造费用(二)成本项目及其计入成本的方法直接材料直接人工制造费用1.直接计入：如直接材料、直接人工。2.间接计入：如制造费用。(三)生产成本的计算应予考虑的四种情况(四)产品生产成本的计算举例1.资料：教材P.160—162(以前月份投产,本月A产品全部完工；B产品部分完工)。（1）期初在产品:见表7－7或各明细账户登记（2）本期发生额:见表7－8或各明细账户登记（3）制造费用:2550元，尚未分配（见表7--8）。(4)期末产品完工情况A产品50件，全部完工；B产品120件：完工100件，在产品20件，每件按定额标准计算占用生产费用66.5元，计1330元。在产品成本计算如下：直接材料：50元/件×20＝1000（元）直接人工：8元/件×20＝160（元）制造费用：8.5元/件×20＝170（元）合计：(66.5元/件×20)1330（元）2.完工产品制造成本计算（1）分配制造费用（假定按生产工人工资比例分配）：1）分配率＝2550÷（700+1000）＝1.5即每1元生产工人工资应分配制造费用1.5元。2）制造费用分配额：A产品：700×1.5＝1050（元）B产品：1000×1.5＝1500（元）（2）编制分配制造费用的会计分录：借：生产成本—A产品1050借：生产成本—B产品1500贷：制造费用2550（3）登记入有关账户（见教材P.161）（4）根据明细账户及其他有关资料计算A、B两种产品完工部分成本1）A产品：50件，全部完工。可将期初在产品成本与本期发生额直接相加。直接材料：320+2000＝2320（元）直接人工：114+798＝800（元）制造费用：118+1050＝1168（元）合计：(总成本)552+3848＝4400（元）单位成本：4400÷50＝88（元）2）B产品：20件尚未完工。应将期初在产品成本与本期发生额相加，再减掉期末在产品的成本。直接材料：1600+4400–1000＝5000（元）直接人工：684+1140–160＝1460（元）制造费用：676+1500–170＝2006（元）合计：(总成本)2960+7040–1330＝8670（元）单位成本：8670元÷100＝86.7元(5)编制“完工产品制造成本计算表”直接材料232046.40500050.00直接人工91218.24166416.64制造费用116823.36200620.06(6)编制完工产品入库会计分录：借：库存商品—A产品4400借：库存商品—B产品8670贷：生产成本—A产品4400贷：生产成本—A产品8670(7)登记有关明细账户（见教材P.161）三、主营业务成本的计算(一)基本计算方法▲主营业务成本即已销售商品的制造成本(生产成本)。一般的计算方法为:若销售的商品是多批次生产的，且各批单位成本又各不相同，应采用一定方法,如先进先出法、加权平均法和个别计价法法等确定其单位成本。(二)主营业务成本计算举例1.资料:（1）本月销售产品情况A、B两种产品各50件。（2）本月销售产品单位成本（见明细账户）从明细账户的登记中可以看出：A、B两种产品期初库存和本月入库各有两批，且单位成本各异。因此，应采用一定的方法先确定两种产品发出的单位成本。本例采用的是加权平均法。A产品单位成本＝（3600+4400）÷（30+50）＝100元B产品单位成本＝（3030+8760）÷（30+100）＝90元（3）主营业务成本的计算A产品销售成本＝100元×50＝5000元B产品单位成本＝90元×50＝4500元（4）编制“主营业务成本计算表”（5）编制结转主营业务成本的分录借：主营业务成本—A产品5000借：主营业务成本—B产品4500贷：库存商品—A产品5000贷：库存商品—B产品4500（6）登记有关明细账户