2012会计从业第八章财务会计报告

第九章财务会计报告主讲：陈沛玲第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念：指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。二、财务会计报告的构成分：年度和中期(半年度、季度和月度)财务报告。包括：“四表一注”（即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注）。中期财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表、附注。资产负债表是静态报表；利润表、现金流量表、所有者权益变动表是动态报表。各期间财务会计报告编制的时间要求和基本内容是：（1）月度：每月终了后6日内报出，至少包括资产负债表、利润表。（2）季度：每季度终了后的15日内报出，包括的内容同月度。（3）半年度：每半年度终了后60天内报出，包括资产负债表、利润表、现金流量表、附注。（4）年度：每年度终了后4个月内报出，包括全部。（小企业包括资产负债表、利润表和会计报表附注，根据需要选择是否编现金流量表。年度结账日为公历12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历每半年、每季、每月的最后一天。三、财务会计报告的编制要求真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。【例题·多选题】企业财务会计报表的内容包括（）。A.附注B.现金流量表C.资产负债表D.利润表ABCD第二节资产负债表一、资产负债表的概念和意义（一）资产负债表的概念1．定义：反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。2．依据：“资产＝负债＋所有者权益”会计等式3．反映的主要内容（1）资产：①流动资产:货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、预付款项、存货、一年内到期的非流动资产、其他流动资产等.②非流动资产：持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资等。（2）负债：①流动负债短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等。②长期负债:长期借款、应付债券、长期应付款。（3）所有者权益：按实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润分项列示。【例题·多选题】以下属于资产负债表项目的有（）。A．营业成本B．工程物资C．实收资本D．未分配利润BCD（二）资产负债表的意义反映企业资产、负债、所有者权益的构成及其状况。通过金额及其相关比率分析帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。【例题·判断题】资产负债表是将企业某一时期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。（）×【例题·判断题】资产负债表反映企业一定期间的财务状况。（）×【例题·单选题】资产负债表的作用是（）。A.反映企业某一时期的经营成果B.反映企业某一时期的财务状况C.反映企业某一特定日期的经营成果D.反映企业某一特定日期的财务状况D二、资产负债表的格式1.表头：列明报表名称、编表单位名称、编制日期、金额计量单位；2.表身：反映资产、负债和所有者权益的内容（主体和核心）。3.表尾：补充说明。账户式和报告式两种。根据规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。•左方为资产项目，按资产的流动性大小排列：•右方为负债和所有者权益项目，按要求清偿时间的先后顺序排列。•资产各项目合计数等于负债和所有者权益各项目合计数。【例题·单选题】关于资产负债表的格式，下列各项表述中不正确的是（）。A.我国企业的资产负债表采用报告式结构B.资产负债表左方为资产项目，按资产的流动性大小排列C.资产负债表右方为负债和所有者权益项目，按求偿权先后顺序排列D.资产负债表的平衡的等式是：“资产＝负债＋所有者权益”A【例题·判断题】我国的资产负债表采用账户式结构，左方为资产项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，右方为负债和所有者权益项目，大体按照流动性大小排列。（）×三、资产负债表编制的基本方法•分别按“年初余额”和“期末余额”设专栏，以便比较。1.“年初余额”根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。2.期末余额：（一）根据总账账户的余额直接填列如，资产负债表中的“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“实收资本”等项目。（二）根据总账账户的余额计算填列“货币资金”根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。【例】某企业2010年12月31日结账后的“库存现金”账户余额为30000元，“银行存款”账户余额为8000000元，“其他货币资金”账户余额为200000元，则该企业2010年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：30000＋8000000＋200000＝8230000（元）（三）根据明细账户的余额计算填列“应收账款”=应收账款”借方+“预收账款”借方－“坏账准备”“预收款项”=“预收账款”贷方+“应收账款”贷方“应付账款”=“应付账款”贷方+“预付账款”贷方“预付款项”=“预付账款”借方+“应付账款”借方例：甲公司2010年12月31日结账后有关账户余额如表所示。根据资料，计算资产负债表中（1）应收账款；（2）预付款项；（3）应付账款；（4）预收款项项目的金额：“应收账款”项目金额＝600＋100－80＝620（万元）“预付款项”项目金额＝320＋20＝340（万元）“应付账款”项目金额＝400＋60＝460（万元）“预收款项”项目金额＝800＋40＝840（万元）（四）根据总账余额和明细账余额计算填列“长期应收款”、“长期待摊费用”项目：其总账账户余额减一年内收回或一年内摊销的金额填列；（一年内收回或摊销的长期应收款和长期待摊费用金额记入“一年内到期的非流动资产”项目。）“长期借款”项目：其总账账户余额减一年内到期的长期借款后的金额填列。（一年内到期的长期借款记入“一年内到期的非流动负债”。）【例】乙公司2010年12月31日长期借款有关资料如表：其他资料：“长期待摊费用”项目的期末余额为50万元，将于一年内摊销完毕的金额为20万元。根据上述资料，计算乙公司2010年12月31日资产负债表中下列项目的金额：（1）“长期借款”金额＝（300＋600＋450）－450＝900（万元）（2）长期借款中列入“一年内到期的非流动负债”金额＝450（万元）（3）“长期待摊费用”金额＝50－20＝30（万元）（4）长期待摊费用中应列入“一年内到期的非流动资产”金额＝20（万元）（五）根据科目余额减备抵项目后的净额填列应收账款－坏账准备长期股权投资－减值准备固定资产－累计折旧－减值准备无形资产－累计摊销－减值准备（六）综合运用上述填列方法分析填列“存货”：根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”净额填列。【例】某企业2010年12月31日生产成本借方余额50000元，原材料借方余额30000元，材料成本差异贷方余额500元，委托代销商品借方余额40000元，工程物资借方余额10000元，存货跌价准备贷方余额3000元，则该企业2010年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为：50000＋30000－500＋40000－3000＝116500（元）（七）资产负债表附注的内容：根据实际需要结合有关备查账簿等的记录分析填列。【例题·单选题】资产负债表中，根据有关总账期末余额直接填列的项目是（）。A.短期借款B.应收账款C.货币资金D.存货A【例题·多选题】资产负债表中可以根据有关明细账的期末余额计算填列的项目有（）。A.应收账款B.短期投资C.应付账款D.存货AC【例题·单选题】“预收账款”科目所属明细科目期未有借方余额，应在资产负债表（）项目内填列。A.预付款项B.应付账款C.应收账款D.预收款项C【例题·判断题】资产负债表中的“长期借款”项目应根据“长期借款”账户的余额直接填列。（）×第三节利润表一、利润表的概念和意义（一）利润表的概念（损益表）：反映企业在一定会计期间经营成果的报表。（二）利润表的意义1.从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况；2.通过利润表不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。二、利润表的格式1．表头、表身和表尾组成。表身是主体和核心。2．格式有多步式和单步式。我国采用多步式。（1）以营业收入为基础，计算营业利润；营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）（2）以营业利润为基础，计算利润总额；利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（3）以利润总额为基础，计算净利润。净利润＝利润总额－所得税费用三、利润表编制的基本方法（一）上期金额栏：根据上年度利润表“本期金额”栏内所列数字填列。（二）本期金额栏的填列方法1.“营业收入”项目：根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的本期发生额分析填列。2.“营业成本”项目：根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的本期发生额分析填列。其余项目直接填【例】某企业2010年各科目发生额如下：“主营业务收入”：1990000元“主营业务成本”：630000元“其他业务收入”：500000元“其他业务成本”：150000，“营业税金及附加”：780000元“销售费用”：60000元“管理费用”：50000元“财务费用”：170000元“资产减值损失”：50000元“公允价值变动损益”：借方450000元“投资收益”贷方：850000元“营业外收入”：100000元“营业外支出”：40000元“所得税费用”：171600元营业利润＝1990000＋500000－630000－150000－780000－60000－50000－170000－50000－450000＋850000＝1000000（元）利润总额＝1000000＋100000－40000＝1060000（元）净利润＝1060000－171600＝888400（元）【例题·判断题】利润表中“本期数”栏的数字，应根据各损益类账户本期发生额填列。（）×【例题·单选题】利润表中“营业税金及附加”项目不包括的税金是（）。A.增值税B.营业税C.消费税D.资源税A【例题·多选题】利润表的特点有（）。A.主要根据损益账户的本期发生额编制B.根据相关账户的期末余额编制C.属于静态报表D.属于动态报表AD【例题·单选题】利润表中，与计算“营业利润”有关的项目是（）。A.所得税费用B.投资收益C.营业外收入D.营业外支出B【例题·判断题】利润总额是指收入加上投资收益、营业外收入，减去营业外支出后的总金额。（）×