3复式记账法

会计学原理第三章复式记账复式记账会计学原理第三章复式记账复式记账是一种科学的记账方法，运用复式记账法可以对单位发生的每一笔经济业务同时在两个或两个以上的对应账户中进行记录，以全面反映经济业务的来龙去脉。借贷记账法是目前世界通用的复式记账方法，也是我国有关法规规定各单位统一使用的记账方法。首先介绍了借贷记账法的基本原理，包括记账符号、账户设置及其结构、记账规则、试算平衡等。其次，介绍了总账与明细账之间的平行登记，并以四类经济业务类型为主线，通过工业企业的基本业务为例，进一步阐明了借贷记账法的具体运用。本章内容提示会计学原理第三章复式记账复式记账的概念第一节复式记账原理复式记账的理论基础复式记账的种类复式记账的作用会计学原理第三章复式记账复式记账的概念复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。A企业用银行存款50000元购入原材料原材料银行存款5000050000会计学原理第三章复式记账复式记账理论基础复式记账是以会计等式所揭示的有关资金运动的内在规律性为理论依据的。任何一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素（或同一会计要素的两个项目）发生增减变动，或等式两边同增，或等式两边同减，或等式左（右）边此增彼减，且变动的金额相等。要如实地、全面地反映这一客观存在的规律性的现象，在会计记账时，就要将变动的两个方面以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这就是复式记账。因此，会计等式是复式记账法的理论基础，复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。会计学原理第三章复式记账复式记账能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。复式记账的作用会计学原理第三章复式记账复式记账法的种类复式记账法在其发展过程中，曾有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。在我国，事业单位曾采用资金收付记账法，金融业曾采用现金收付记账法，商业企业曾采用增减记账法。随着我国市场经济的成熟与发展，统一记账方法成为规范会计工作和及时准确的反映会计信息的实务之需，为此，我国有关法规规定“会计记账采用借贷记账法”，从而使借贷记账法成为我国各行各业统一采用的复式记账方法。会计学原理第三章复式记账第二节借贷记账法借贷记账法的产生借贷记账法的内容账户的对应关系与会计分录会计学原理第三章复式记账借贷记账法的产生借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较早的意大利，它是适应十二、三世纪商业资本和借贷资本经营管理的需要而产生的。借贷记账法最初为单式记账，主要应用于银行金融业，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的。“借”表示“欠”，“贷”表示“有”（含有取得之意）。随着商品经济的进一步发展，经济活动内容日益复杂，借贷记账法也被推广应用到其他行业中去，并由单式记账法发展为复式记账法。借贷记账法在其近两百年的逐渐发展成熟的过程中，经历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。会计学原理第三章复式记账记账符号账户设置与账户结构记账规则试算平衡借贷记账法的内容会计学原理第三章复式记账借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。记账符号账户名称借贷会计学原理第三章复式记账账户的设置与结构借贷记账法下应设置的账户种类有：负债类账户资产类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户会计学原理第三章复式记账账户的结构资产+费用=负债+所有者权益+收入确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。增加余额减少余额借贷借贷减少增加会计学原理第三章复式记账资产类账户结构期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××资产类会计科目期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。会计学原理第三章复式记账资产类账户应用举例例企业用银行存款40000元购买机器设备一台。固定资产借贷40000银行存款借贷40000期初余额100000期末余额60000会计学原理第三章复式记账负债类账户结构期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××负债类会计科目期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映期末时负债的实有数额会计学原理第三章复式记账负债类账户应用举例例从银行借入短期借款60000元，存入银行。银行存款借贷60000短期借款借贷60000期初余额100000期末余额160000期初余额90000期末余额150000会计学原理第三章复式记账所有者权益类账户结构期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××所有者权益类会计科目期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映所有者权益的实有数额会计学原理第三章复式记账所有者权益类账户应用举例例将资本公积10000元转作实收资本。10000资本公积借贷实收资本借贷10000期初余额90000期末余额80000期初余额100000期末余额110000会计学原理第三章复式记账成本类账户结构期初余额×××本期增加额×××本期结转或减少额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××成本类会计科目期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－贷方发生额成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减期末余额反映在产品的成本会计学原理第三章复式记账本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。损益类收入账户结构本期结转或减少额×××本期增加额×××借贷收入会计科目本期借方发生额×××本期贷方发生额×××本年利润借贷收入会计学原理第三章复式记账损益类费用账户结构本期增加额×××本期减少或转出额×××借贷费用会计科目本期借方发生额×××本期贷方发生额×××本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。本年利润借贷费用会计学原理第三章复式记账借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。有借必有贷——账户登记方向借贷必相等——账户登记金额记账规则银行存款借贷短期借款借贷5000050000有借必有贷借贷必相等会计学原理第三章复式记账试算平衡试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证。会计学原理第三章复式记账发生额试算平衡全部账户本期=全部账户本期借方发生额合计数贷方发生额合计数理论依据平衡公式“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。会计学原理第三章复式记账余额试算平衡全部账户期初（末）=全部账户期初（末）借方发生额合计数贷方发生额合计数理论依据平衡公式期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。资产＝负债＋所有者权益会计学原理第三章复式记账总账与明细分类账的设置总账与明细分类账的关系总账与明细分类账的平行登记总账与明细分类账的试算平衡第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记会计学原理第三章复式记账总账与明细分类账的设置总分类账户是按照总分类会计科目设置，用货币作为统一计量单位进行登记，提供总括核算资料的账户。明细分类账户是按照明细科目开设的，用来提供详细核算资料的账户。原材料原材料—A材料原材料—B材料会计学原理第三章复式记账总账与明细分类账的关系联系：总账与明细账是对同经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内容是相同的。区别：总账提供的是总括指标，对所属明细账起统驭作用，明细账提供详细指标，对总账起辅助补充的作用。原材料120000原材料—A材料原材料—B材料10000020000总括指标详细指标详细指标会计学原理第三章复式记账总分类账与明细分类账的平行登记总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务发生后，既要在有关的总账账户中进行登记，又要在其所属的明细分类账户登记的做法。原材料—A材料原材料原材料—B材料12000010000020000例企业用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。在总账和明细账中平行登记会计学原理第三章复式记账原材料120000企业6月份用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。例总分类账与明细分类账的平行登记举例原材料—B材料20000100000原材料——A材料登记依据相同，同为该采购业务的相关凭证登记方向相同，同记入总账和明细账的借方。登记期间相同，都要在6月份登记入账。登记金额相等，总账金额120000元等于A、B材料明细账之和会计学原理第三章复式记账总账与明细分类账的试算平衡总账与明细分类账的数量关系总账期初（末）余额=所属明细账期初（末）余额之和总账借（贷）发生额=所属明细账借（贷）发生额之和期末，为了验证总账与明细账的登记是否正确，可以根据总账与明细账的数量关系编制总账与明细账的试算平衡表，该表既可以起到验证的作用，还可以作为编制会计报表的依据。注意会计学原理第三章复式记账等式两边同增业务的核算等式两边同减业务的核算等式左边此增彼减业务的核算等式右边此增彼减业务的核算期末账项的结转复式记账法的应用会计学原理第三章复式记账等式两边同增业务的核算资产与负债同增资产与所有者权益同增资产与收入同增费用与负债同增会计学原理第三章复式记账等式两边同增业务核算举例例某公司向工商银行借入短期借款10000元，存入银行。借：银行存款10000贷：短期借款10000例某公司收到投资人投入的银行存款20000元，作为企业的注册资本存入银行。借：银行存款20000贷：实收资本20000会计学原理第三章复式记账等式两边同增业务核算举例月末，企业计算职工应付工资50000元，其中生产A产品工人工资28000元，生产B产品工人工资12000元，车间管理人员工资5000元，厂部管理人员工资3000元，销售人员工资2000元。例借：生产成本——A产品28000B产品12000制造费用5000管理费用3000营业费用2000贷：应付工资50000会计学原理第三章复式记账某公司销售给天津立达公司A产品50件，增值税专用发票列示价款80000元，增值税额为13600元，款项尚未收到。例借：应收账款——天津立达公司93600贷：主营业务收入——A产品80000贷：应交税金——应交增值税（销项税额）13600等式两边同增业务核算举例会计学原理第三章复式记账等式左边此增彼减业务的核算资产内部项目之间此增彼减成