旅游企业会计 复式记账

第三章旅游企业复式记账实务第一节旅游企业复式记账实务概述•旅游企业的筹建是企业营运的前提，该阶段核算的内容主要有资金筹集业务、固定资产购建业务等；旅游企业的营运阶段是企业的核心，该阶段核算的内容主要有存货的收发存业务、营业收支及税费业务等；旅游企业利润形成及分配阶段是企业将实现的经营成果进行分配的阶段，该阶段核算的内容有营业外收支业务、利润形成业务和利润分配业务等；另外，因旅游企业核算具有涉外性的特点，特在本章第六节单独阐述旅游企业外币业务的核算。本章将对以上内容作详细介绍。第二节旅游企业筹建过程的核算•一、筹建过程核算的主要内容•（一）资金筹集•资金筹集是指企业通过各种方式和法定程序，从不同的资金渠道，筹措所需资金的全过程。无论其筹资的来源和方式如何，其取得途径不外乎两种：一种是接受投资者投入的资金，即企业的资本金；另一种是向债权人借入的资金，即企业的负债。•1.投入资金•投入资金是指投资者投入企业的资本金。企业资本按投资主体的不同，可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本等。企业资本按投资资金的形式不同，可以分为货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资等。投入资本金按实际投资数额入账，以货币资金投资的，应按实际收到款项作为投资者的投资入账价值；以其他资产投资的，应当进行合理的估价，并按双方认可的估价作为实际投资额入账。•2.借入资金•在生产经营过程中，由于资金周转不足或其他方面的原因，使企业的资金出现短缺时，企业可以向银行或其他金融机构借入借款，并按规定支付本息。按偿还期限的不同，分为短期借款和长期借款。•（二）固定资产购建•企业筹措到资金，只是为企业正常经营提供了资金保障。如果是新建企业，则需要建造厂房，购置、建造生产设备。只有购置、建造了厂房和生产设备，才能为企业的生产经营做好物质方面的准备。企业生产经营所需的厂房设备，一般使用期限较长（超过1年），单位价值较高(2000元以上)，这些均应作为固定资产。另外，酒店的部分家具用具其单位价值在2000元以下（电视机、客房地毯等），以单件物品而言，不能计价为固定资产，但酒店的这些物品通常都以成套购入，因此虽单价在2000元以下，仍应将计入固定资产。因此，固定资产是指企业用于生产商品或提供劳务，或租借给他人，或为了行政管理目的，而持有的预计使用年限超过一年、单位价值较高的具有实物形态的资产。企业购建固定资产，按是否需要安装分别通过“固定资产”和“在建工程”账户进行核算。•二、筹建过程核算的账户设置•为了正确核算和记录投入资本、借入资本以及固定资产购建业务，应设置“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“短期借款”、“财务费用”、“长期借款”、“在建工程”、和“固定资产”账户。•（一）“实收资本（或股本）”账户•“实收资本”账户属于所有者权益类账户，用以核算除股份有限公司以外的其他各类企业实际收到投资者投入的资本增减变动的情况及其结果。该账户的借方登记实收资本的减少数额，贷方登记实收资本的增加数额，期末余额在贷方，反映企业期末实收资本的实有数额。该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。•在股份有限公司中，因为其筹集资本是以发行股票的方式进行的，所以应设置“股本”账户，核算股份有限公司核定的股本总额及在核定的股份总额范围内实际发行股票的面值。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记公司在核定的范围内实际发行股票的面值；借方登记公司按法定程序经批准，减少的股本数额；余额在贷方，反映公司的股本总额。•（二）“资本公积”账户•“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用于核算核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，直接计入所有者权益的利得和损失，如资本（股本）溢价、外币资本折算差额、资产评估增值、转增资本等形成的资本公积增减变动及其结果。该账户的借方登记以资本公积转增资本使资本公积发生的减少额，贷方登记企业的资本（股本）溢价、资产评估增值等使资本公积发生的增加额，期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的实际结存数。按资本公积类别设置明细账户，进行明细分类核算。•（三）“短期借款”账户•“短期借款”账户属于负债类账户，用于核算企业短期借款的增减变化及结果。该账户借方登记归还的短期借款，贷方登记借入的短期借款，期末余额在贷方，反映尚未归还的短期借款。该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细分类核算。•（四）“财务费用”账户•“财务费用”账户属于损益类账户，用于企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。该账户的借方登记费用的增加数，反映企业所发生的包括利息费用在内的各种理财费用；贷方登记费用的减少数，反映企业应冲减财务费用的利息收入及期末结转到“本年利润”账户的金额；结转后期末无余额。按费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。•（五）“长期借款”账户•“长期借款”账户属于负债类账户，用于核算企业长期借款的增减变化及结果。该账户借方登记归还的长期借款，贷方登记借入的长期借款，期末余额在贷方，反映尚未归还的长期借款。该账户按债权人设置明细账，并按借款的种类进行明细分类核算。•（六）“在建工程“账户•“在建工程”账户属于资产类账户，用于核算企业固定资产的新建、改建、扩建、安装，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。该账户借方登记投入在建工程的各项支出增加数；贷方登记达到预定可使用状态的固定资产成本数等；借方余额表示尚未竣工的在建工程的实际成本。•（七）“固定资产”账户“固定资产”账户属于资产类账户，用来核算企业全部固定资产原始价值的增加、减少和结存情况。借方登记固定资产的购入、建造、投资转入、融资租入、盘盈等增加的固定资产原值；贷方登记因资产出售、报废、毁损、盘亏及投资转出等减少的固定资产原值。其借方余额表示企业现有固定资产的原始价值。•以下以实例来说明旅游企业筹建过程的具体会计处理第三节酒店存货的核算•一、存货核算的主要内容•存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。•（一）存货的分类•酒店的存货按其经济内容可分为原材料、库存商品、周转材料（低值易耗品、包装物）等，这些存货是酒店业流动资产的重要组成部分。•1.原材料，是指需要经加工才能成为商品出售的原料（如各类粮食、副食、菜蔬、各种配料、调料等）和燃料（包括固体、液体、气体燃料）等。•2.库存商品，是指企业购入的不需要任何加工即可直接对外销售的商品，如酒水、纪念品等。•3.包装物，是指为了包装本企业的产品而储存的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。•4.低值易耗品，是指企业不作为固定资产核算的各种用具物品，如前台餐厅碗、筷用品，后台厨房餐具用品，客房的床上用品、卫生间用品，其他工具、用具等。•（二）存货价值的确定•1.购入存货入账价值的确定•酒店（商场部除外）购入存货的入账价值包括买价、税金和采购费用等。其中采购费用是采购存货过程中支付的各项费用，包括运输费、保险费、入库前的挑选整理费用等。本地采购费用因金额较小，一般直接计入管理费用。•2.发出存货价值的确定•存货按实际成本计价是指存货的日常收入、发出和结存，其总分类核算和明细分类核算都按照实际成本进行计价。存货按实际成本进行计价时，发出存货的计价方法有先进先出法、加权平均法或个别计价法。企业可根据其实际情况选择适合的方法，以便更准确地确定发出存货的实际成本。企业发出存货的计价方法一经确定，不得随意变更。•（1）先进先出法•先进先出法是指先购入的存货先发出（销售或耗用），这种方法是以存货实物流动假设为前提，据此确定发出存货和期末存货成本的一种方法。在收到存货时，应逐笔登记存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先购入先发出的原则，逐笔登记存货发出和结存的数量、单价和金额。•采用先进先出法，其优点是可以随时结转发出存货的成本；存货成本是按最近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价格，企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。其缺点是工作量比较大，当物价上涨时，先进先出法会高估企业当期利润和库存存货价值;反之，当物价下跌时，会低估企业存货价值和当期利润。•（2）加权平均法•加权平均法又称月末一次加权平均法，是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。•计算公式如下：•本期发出存货成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本•期末结存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本•或期末结存存货成本＝月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本•采用加权平均法，其优点是只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中；其缺点是平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，不利于加强存货的管理。•（3）个别计价法•个别计价法，又称个别认定法、具体辩认法、分批实际法。采用这种方法是假设存货的实物流转和成本流转相一致，按照各种存货，逐一辩认各批发出存货和期末存货所属的购进批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货的方法。对于不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。•采用个别计价法，其有优点是计算发出存货和期末结存存货的成本合理、准确，能实现收入和成本的配比；其缺点是实际操作工作量大。•3.结存存货价值的确定•结存存货价值的确认方法有实地盘存制和永续盘存制，企业可根据实际情况选择相应的方法确定结存存货的价值。实地盘存制和永续盘存制最本质的区别就是确定企业期末结存存货数量的方法不同。•（1）实地盘存制•实地盘存制（也称定期盘存制）下，期末结存存货的数量是根据实地盘点（如点数、称重、丈量等）确定的；由于平时存货明细账上只登记收入数，不登记发出数，所以期末必须通过实地盘点先确定存货结存的数量，然后再计算确定期末结存存货的成本，最后再倒算出本期发出存货的成本。其计算公式为：•期末结存存货成本=期末结存存货数量×单位成本•本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本－期末结存存货成本•实地盘存制的主要优点是简化存货的日常核算工作，但加大了期末的工作量。其主要缺点有：一是不能随时反映存货发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况；二是容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。由于倒计成本，使非正常销售或耗用的存货损失、差错，甚至偷盗等原因所引起的短缺，全部计入了发出存货的成本内，掩盖了仓库管理上的结转成本。所以实地盘存制的实用性较差，一般只是用于核算那些价值低、品种杂、进出频繁、损耗大的鲜活商品，如超市和饭店的鲜活商品多采用这种方法。•（2）永续盘存制•永续盘存制（也称账面盘存制）下，期末结存存货的数量是根据账面数（如期初数、收入数、发出数）计算确定的；对存货的日常记录既登记收入数，又登记发出数，可随时根据账簿记录结出账面结存数量；永续盘存制结出的账面结存数量结合实地盘点数量可起到双重控制存货的作用。•期末存货结存数量=期初存货结存数量+本期增加存货数量-本期发出存货数量•期末存货结存金额=期初存货结存金额+本期增加存货金额-本期发出存货金额•永续盘存制的主要优点是有利于加强对存货的管理。在各种存货的明细记录中，可以随时反映每一种存货收入、发出和结存的动态。通过账簿记录中的账面结存数，结合不定期的实地盘点，将实际盘存数与账存数相核对，可以查明溢余或短缺的原因；通过账簿记录还可以随时反映存货是否过多或不足，以便即使合理地组织货源，加速资金周转。永续盘存制的缺点是存货明细记录的工作量较大，存货品种规格繁多的企业更是如此，大部分企业都采用这种方法。•存货的核算内容主要包括存货收发存业务。存货收入环节的内容主要有存货入账价值的确认、货款的结算及存货的验收入库；存货发出环节的内容主要有发出