彩色记忆卡片―2018中级会计实务

1/8彩色记忆卡片1．账面价值、账面余额、账面净值三者之间的区别固定资产账面价值＝固定资产的原价－计提的减值准备－计提的累计折旧账面余额＝固定资产的账面原价账面净值＝固定资产的折余价值＝固定资产原价－计提的累计折旧无形资产账面价值＝无形资产的原价－计提的减值准备－计提的累计摊销账面余额＝无形资产的账面原价账面净值＝无形资产的摊余价值＝无形资产原价－计提的累计摊销投资性房地产成本模式后续计量的投资性房地产：账面原价＝账面余额账面净值＝账面余额－投资性房地产累计折旧（摊销）账面价值＝账面余额－投资性房地产累计折旧（摊销）－投资性房地产减值准备公允价值模式后续计量的投资性房地产：公允价值模式后续计量的投资性房地产由于不计提折旧、摊销，不计提减值准备，所以，账面价值＝期末公允价值2.存货减值的转回与结转事项内容转回当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当在原已计提的金额范围内予以恢复。会计处理如下：借：存货跌价准备贷：资产减值损失【提示】如果不是由于原来计提跌价准备时的影响因素消失，而是其他因素，导致本期存货价值回升，那么原来计提的跌价准备就不能转回结转1.企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备2.对于因债务重组、非货币性资产交换转出的库存商品，也应同时结转已计提的存货跌价准备结转分录如下：借：存货跌价准备货：主营业务成本2/83.固定资产的出售及报废转入清理借：固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款、应交税费、应付职工薪酬等出售收入、残料等借：银行存款、原材料、其他应收款贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）保险赔偿的处理借：其他应收款、银行存款等贷：固定资产清理清理完毕，结转损益借：营业外支出（报废）资产处置损益（出售、交换、抵债等）贷：固定资产清理或：借：固定资产清理贷：营业外收入（报废）资产处置损益（出售、交换、抵债等）4.投资性房地产转换的会计处理①公允价值模式计量转换形式会计处理投资性房地产→自用投资性房地产→存货借：固定资产、无形资产、开发产品（转换日公允价值）贷：投资性房地产——成本（账面原价）——公允价值变动（累计公允价值变动）公允价值变动损益（差额，或借方）存货→投资性房地产借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）存货跌价准备公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额）贷：开发产品（账面原价）其他综合收益（公允价值大于账面价值的差额）【提示】处置时，应将其他综合收益转入处置当期损益（其他业务成本）3/8自用→投资性房地产借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）累计折旧、累计摊销固定资产减值准备、无形资产减值准备公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额）贷：固定资产、无形资产（账面原价）其他综合收益（公允价值大于账面价的差额）【提示】处置时，应将其他综合收益转入处置当期损益（其他业务成本）②成本模式计量转换形式会计处理投资性房地产→自用投资性房地产→存货借：固定资产、无形资产、开发产品投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧（摊销）固定（无形）资产减值准备存货→投资性房地产（特殊）借：投资性房地产存货跌价准备贷：开发产品（账面原价）自用→投资性房地产借：投资性房地产累计折旧（摊销）固定（无形）资产减值准备贷：固定资产、无形资产（账面原价）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备5.长期股权投资的初始计量项目同一控制下企业合并非同一控制企业合并除合并以外其他方式初始计量相对于最终控制方的被合并方所有者权益账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉付出对价的公允价值（合并成本）付出对价的公允价值＋直接相关税费4/8支付对价的差额支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入资本公积、留存收益等①付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益（比照处置相关资产处理）②权益性证券公允价值与面值的差额计入资本公积发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用计入当期损益（管理费用）计入投资成本证券发行费用①作为合并对价发行的权益性证券发生的佣金、手续费等冲减溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益②债务性证券的交易费用，应计入债务性证券的初始确认金额6.内部交易与评估增值（减值）对净利润调整的区别项目投资时被投资方资产公允价值和账面价值不等内部交易存货各个期间处理一致：调整后净利润＝被投资方当期净利润－（投资日存货公允价值－存货账面价值）×当期出售比例交易当期：调整后净利润＝被投资方当期净利润－（存货公允价值－存货账面价值）×当期未出售比例后续期间：调整后净利润＝被投资方当期净利润＋（存货公允价值－存货账面价值）×当期出售比例固定资产、无形资产（以年限平均法、直线法为例）调整后净利润＝被投资方当期净利润－（资产公允价值/尚可使用年限－资产原价/预计使用年限）×（当期折旧、摊销月数/12）或：调整后净利润＝被投资方当期净利润－（资产公允价值/尚可使用年限－资产账面价值/尚可使用年限）×（当期折旧、摊销月数/12）交易当期：调整后净利润＝被投资方本期净利润－（资产售价－资产账面价值）＋（资产售价－资产账面价值）/预计尚可使用年限×（当期折旧、摊销月数/12）后续期间：调整后净利润＝被投资方当期净利润＋（资产售价－资产账面价值）/预计尚可使用年限×（当期折旧、摊销月数/12）5/87.无形资产内部研究开发费用的会计处理8.与金融资产相关的账务处理类别以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可供出售金融资产持有至到期投资、贷款和应收款项初始计量初始入账金额＝公允价值交易费用计入投资收益初始入账金额＝公允价值＋交易费用交易费用计入资产成本后续计量公允价值计量，公允价值变动计入当期损益公允价值计量，变动（非减值）计入其他综合收益采用实际利率法按摊余成本计量减值计提及恢复不计提减值减值损失＝减值时累计公允价值变动价值恢复时：①债务工具→通过损益转回②权益工具→不通过损益转回减值损失＝减值前摊余成本－未来现金流量现值价值恢复时，减值损失通过损益转回处置处置时投资收益＝处置收入－初始入账金额，包括：①处置收入－处置时账面价值②原计入公允价值变动损益对应处置部分的金额结转处置时投资收益＝处置收入－股票初始确认金额或债券处置前摊余成本，包括：①处置收入－处置时账面价值②原计入其他综合收益的金额对应处置部分的结转处置时投资收益＝实际收到金额－处置时账面价值研发支出研究阶段研发支出（费用化支出）期末计入当期损益（管理费用）开发阶段不符合资本化条件符合资本化条件研发支出（资本化支出）无形资产（满足确认条件时）无法区分阶段6/89.以自产产品或外购商品作为职工福利的账务处理分类账务处理非货币性福利（应当按照公允价值计量）（1）以自产产品发放给职工作为福利（视同销售）借：生产成本等（按受益对象）贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）以外购商品发放给职工作为福利①购入时借：库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款②决定发放非货币性福利时借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬③发放时借：应付职工薪酬贷：库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额转出）10.资产及负债的账面价值与计税基础①资产项目内容定义资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝取得成本－以前期间税法已累计税前扣除的金额7/8固定资产账面价值＝初始确认金额－会计累计折旧－固定资产减值准备计税基础＝初始确认金额－税法累计折旧【提示】在初始确认时，税法和会计没有差异；税法不认可计提的减值准备，计提减值准备时通常产生递延所得税资产；如果税法和会计采用不同的折旧方法和折旧年限，也会产生暂时性差异无形资产外购账面价值＝无形资产原价－会计累计摊销－无形资产减值准备计税基础＝无形资产原价－税法累计摊销研发符合资本化条件的计入无形资产成本账面价值＝无形资产原价－会计累计摊销－无形资产减值准备计税基础＝账面价值×150%【提示】对于上述研发支出形成无形资产的，在初始计量时产生的暂时性差异，由于该暂时性差异确认时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，因此不确认递延所得税；但后续期间因会计与税法计提摊销的方法、摊销年限等不同导致的差异应确认递延所得税投资性房地产公允价值模式账面价值＝资产负债表日公允价值计税基础＝税法初始确认金额－税法累计折旧（摊销）成本模式账面价值＝初始确认金额－会计累计折旧（摊销）－投资性房地产减值准备计税基础＝初始确认金额－税法累计折旧（摊销）应收账款账面价值＝应收账款余额－坏账准备计税基础＝应收账款余额交易性金融资产账面价值＝交易性金融资产期末公允价值计税基础＝交易性金融资产成本可供出售金融资产账面价值＝可供出售金融资产期末公允价值计税基础＝可供出售金融资产成本持有至到期投资（国债）账面价值＝摊余成本计税基础＝摊余成本（一般在未发生减值的情况下）8/8②负债负债类型计税基础预计负债税法规定在该预计负债实际偿付时可以税前扣除的。如：产品质量保证、预计退货等计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额（账面价值）＝0税法规定在该预计负债实际偿付时不可以税前扣除的。如：担保赔偿计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额（0）＝账面价值预收账款收到款项时，同时不符合会计和税法收入确认条件计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额（0）＝账面价值收到款项时，不符合会计收入确认条件，但符合税法收入确认条件计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额（账面价值）＝0应付职工薪酬超过税前扣除标准，并在以后会计期间不可以结转扣除计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额（0）＝账面价值超过税前扣除标准，但在以后会计期间可以扣除的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额（超过当期扣除标准部分）＝当期可扣除部分未来可税前列支的，如：现金结算的股份支付、辞退福利计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额（账面价值）＝0其他应付款企业的罚款、滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不论是否实际支付，均不得税前扣除计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额（0）＝账面价值递延收益税法规定该递延收益为免税收入计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额（0）＝账面价值税法规定应计入当期的应纳税所得额计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额（账面价值）＝0