东风汽车新会计准则培训

东风汽车新会计准则培训信永中和会计师事务所罗东先2006年11月11-13日2大家好！3培训提纲中国新会计准则概览新准则与现行准则或制度之差异分析、实务操作及新旧衔接差异总结，新会计准则对企业的影响中国新会计准则与国际财务报告准则之比较问题研讨4东风汽车新会计准则培训中国新会计准则概览新会计准则改革的背景及总体影响新会计准则框架5一、为什么要制定新会计准则（一）资本市场全球化推动商业语言统一(二)兑现加入世贸组织对会计规则的承诺(三)各种国际组织积极推动会计准则的趋同(四)主流国家采用国际财务报告准则的行动与压力(五)国内资本市场各种利益集团的相互搏弈与利益平衡6二、制定新会计准则的原则和方法（一）满足报表使用人需求---有用性(二)实现财务会计报告法定功能—合法性(三)与国际财务报告准则趋同—可比性(四)考虑中国特殊国情—适用性(五)弥补原有准则制度缺陷—完备性7三、企业会计准则体系架构第一层次为基本准则基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假定、会计信息的质量要求、会计要素的确认和计量等。第二层次为具体会计准则1.一般业务准则:主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量，如存货、固定资产等准则项目。2.特殊行业的特定业务准则:主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量，如石油天然气、生物资产等准则项目。3.报告准则:主要规范普遍适用于各类企业通用的报告类准则，如现金流量表、合并财务报表等准则项目。8修订已有准则基本无变动CAS13号——或有事项CAS15号——建造合同CAS31号——现金流量表CAS32号——中期财务报告CAS28号——会计政策、会计估计变更和差错更正CAS29号——资产负债表日后事项9修订已有准则变动较小CAS1号——存货CAS4号——固定资产CAS36号——关联方披露CAS14号——收入CAS21号——租赁10修订已有准则变动较大CAS——基本准则CAS2号——长期股权投资CAS6号——无形资产CAS7号——非货币性资产交换CAS12号——债务重组CAS17号——借款费用11我国完善后的企业会计准则体系基本准则1.存货2.长期股权投资3.投资性房地产（新）4.固定资产5.生物资产（新）6.无形资产7.非货币性资产交换8.资产减值（新）9.职工薪酬（新）10.企业年金基金（新）11.股份支付（新）12.债务重组13.或有事项14.收入15.建造合同16.政府补助（新）17.借款费用18.所得税（新）19.外币折算（新）12我国完善后的企业会计准则体系20.企业合并（新）21.租赁22.金融工具确认和计量（新）23.金融资产转移（新）24.套期保值（新）25.原保险合同（新）26.再保险合同（新）27.石油天然气开采（新）28.会计政策、会计估计变更和会计差错更正29.资产负债表日后事项30.财务报表列报（新）31.现金流量表32.中期财务报告33.合并财务报表（新）34.每股收益（新）35.分部报告（新）36.关联方披露37.金融工具列报（新）38.首次执行企业会计准则（新）13东风汽车新会计准则培训新准则与现行准则或制度之差异分析、实务操作及衔接14《企业会计准则－基本准则》准则的准则对各项具体准则的制定起统领作用，属于准则体系中的最高层次。适用范围适用于设在中华人民共和国境内的所有企业规范对象规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或者事项的会计处理15《企业会计准则－基本准则》类似于国际会计准则的财务会计框架,内容包括:1.会计的目标2.会计的基本假设3.会计的基本原则4.会计要素的确认与计量要求5.财务报表的列报基本要求16《企业会计准则－基本准则》-重大变化新准则明确了规范对象为具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或者事项的会计处理。会计核算以人民币为记帐本位币修改为企业会计应当以货币计量为基础会计核算原则做了较多修改,增加了实质重于形式原则对会计要素进行了重新定义,增加了利得与损失的定义增加会计计量方法规定：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值财务报告的内容由:资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。修改为财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表及附注.17新会计准则与现行会计准则主要差异《企业会计准则－基本准则》新会计准则规定现行会计准则规定会计目标明确指出财务会计报告的目标是“有助于使用者做出经济决策”和“反映管理层受托责任的履行情况”，并规定了财务报告的适用者范围。现行准则规定会计信息应当满足国家宏观管理、有关各方和企业内部经营管理的需要。质量要求新增了“实质重于形式”原则，将更加倾向于“原则导向”。强调规则导向，对会计处理的规定详细且具体，选择余地小会计要求按国际常用的概念重新定义了会计六要素。在所有者权益和利润要素下增加了利得和损失概念。资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。原《企业会计准则》中，采用外延法定义，以详细列示六种要素的类别来定义六要素。资产：是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。负债：是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。18新会计准则与现行会计准则主要差异《企业会计准则－基本准则》新会计准则规定现行会计准则规定计量属性降低了历史成本原则在计量属性中的基础性地位，新准则规定，企业在保证金额能够取得并可靠计量的情况下，也可以采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值。历史成本原则占据主导地位，其他计量属性只有在特别许可的情况下才可以被采用。财务报表要求重新定义了财务报表，删除了财务情况说明书；只定义了三大报表及其功能。原《企业会计准则》规定财务报告包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。19相关实务根据基本准则之会计原则：接受捐赠的会计处理被投资企业发股溢价的会计处理20《企业会计准则第1号－存货》新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定统一了各行业存货采购成本的范围没有再区分商业企业和工业企业的存货采购成本：存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。指南：进货费用灵活处理商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。运输费、装卸费、保险费计入营业费用。投资者投入存货的计价按合同或协议价确定，但合同或协议约定价值不公允的除外没有提到不公允的规定借款费用资本化符合条件的存货其借款费用可以计入存货成本除房地产企业外，借款费用不允许计入存货成本发出存货成本结转方法取消了后进先出法，应选用先进先出法，加权平均法或者个别计价法。可选用先进先出法，加权平均法，后进先出法或者个别计价法。新会计准则与现行会计准则主要差异21企业会计准则第1号－存货对损益、权益及资产的影响：取消后进先出法，若采用先进先出法，则当物价上涨时，企业的利润增加，反之，则减少；对一贯采用加权平均法的企业无影响；符合条件的存货（需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货），借款费用可资本化，加大了企业短期利润。需要进一步明确：相当长时间具体为多长？1年以上可能涉及的行业：飞机、轮船、大型设备制造业房地产公司的产品原制度就是可以资本化的22《企业会计准则第3号－投资性房地产》新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定在资产负债表中的列示单独以“投资性房地产”列示在资产负债表上。一般作为固定资产或无形资产进行核算。但对于房地产开发企业的意图出售而暂时出租的开发产品和用于出租的开发产品分别作为存货和其他长期资产列示。后续计量模式可采用成本模式或公允价值模式：1、选用成本模式时，需要计提折旧、进行摊销及计提减值，减值一经计提，不得转回；2、选用公允价值计价时，以期末公允价值为基础调整其账面价值，两者差额计入当期损益。不再计提折旧或进行摊销。以历史成本模式进行核算，分别按照原《固定资产》或《无形资产》的规定进行处理。新会计准则与现行会计准则主要差异23《企业会计准则第3号－投资性房地产》新会计准则规定现行准则规定计量模式变更对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更。已采用公允价值模式计量投资性房地产的，不得再转为成本模式。原来无相关规定。转换及相应处理投资性房地产和自用房地产可以相互转换，自用房地产转换为投资性房地产时，公允价值超过原账面价值的差额全部计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），公允价值小于原账面价值的差额，计入当期损益。原来无相关规定。新会计准则与现行会计准则主要差异24企业会计准则第3号－投资性房地产问题：投资性房地产的界定？持有并准备增值后转让的土地使用权与闲置土地的区别？旅馆饭店是否属投资性房地产？一项房地产部分投资部分自用的处理？关联企业间发生的房地产租赁行为的处理？影响：在房地产价格持续上升的情况下，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益，不再计提折旧或进行摊销，导致企业利润增加；房地产企业盈利模式的改变：出售—出租或持有待增值；与税法差异增大。25《企业会计准则第4号－固定资产》新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定固定资产的定义不再要求“单位价值较高”。固定资产的特征是：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计期间。固定资产特征是：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用年限超过一年；3、单位价值较高的有形资产。具有融资性质的购买固定资产成本购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，固定资产的成本以购买价款的现值确定，现值与实际支付的价款差额除应资本化外，应计入损益无现值的概念投资者投入固定资产的计价按合同或协议价确定，但合同或协议约定价值不公允的除外没有提到不公允的规定新会计准则与现行会计准则主要差异26《企业会计准则第4号－固定资产》新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定对固定资产弃置费用的处理确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。指南：按现值入账确定固定资产成本时，不考虑弃置费用因素。对折旧、方法及预计净残值的调整每年至少复核一次。使用寿命预计数及预计净残值与原先估计有差异，就应当进行相应调整。对折旧年限、预计净残值及折旧政策的调整全部采用未来适用法。定期复核。一般情况下，预计净残值不做调整。若使用寿命预计数与原先估计数有重大差异，则应当调整折旧年限。固定资产的减值适用第8号《资产减值》准则，减值一经计提，不得转回。减值可以转回，转回金额不得超过已计提数。固定资产的处置持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整(低于账面价值的部分计提减值,高于账面价值时不作调整,停止计提折旧)固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。无相关规定新会计准则与现行会计准则主要差异27企业会计准则第4号－固定资产影响：确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素：随着对环保的高要求，比如采矿、采油企业、核电、化工企业等，在资源枯竭后应恢复土地原貌，生产设施退役后应处置污染物借：固定资产贷：预计弃置费用因此企业各期的折旧费用增大，利润降低减值不得转回：要求企业不得将计提减值作为调节利润的手段对具有融资性质的延期付款时，应以现值计量固定资产的价值：减少固定资产的初始成本，减少折旧费用，但加大付款期的财务费用28企业会计准则第4号－固定资产实务中的常见问题：房屋装修费用的处理：贵公司的处理？（年报中会计政策披露：房屋建筑物折旧年限20-40年）准则规定：第五条固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（现行