电力企业会计-实战资料

电力企业会计华北电力大学工商管理学院张戈第二部分电力企业会计一、电力企业会计核算特点1、国家电网公司、南方电网公司、五大发电集团都按照《企业会计制度》的规定，制定了各自的会计核算办法，适用于集团公司系统各分支机构、直属单位和全资、控股子公司。2、发电企业和供电企业的会计核算相对其他制造企业较为简单。3、成本核算有行业特点。二、电力企业会计核算•电力生产企业•电力经营企业电力企业会计核算会计核算的基本任务是：运用会计专门方法，全面、系统、完整地反映企业的基本建设、生产经营过程、财务状况和经营成果，严格执行国家的财经法规和集团公司的各项规章制度，监督各项耗费和资金运用，促进企业加强经济核算和经营管理，提供真实、准确、完整的会计信息。（一）电力企业会计核算的独特之处电力生产企业（发电企业）和电力经营企业（供电企业）的会计核算与一般制造企业基本相同，但由于电网公司和发电集团的存在，使得电力企业，特别是供电企业的管理层次较多，基层企业的会计核算有很强的行业特点，特别是成本的计算。各发电集团对下属的非法人独立核算单位，实行“收支两条线”管理。对于供电企业，两大电网公司及其所属省公司是独立法人，地市级的供电企业都是非独立核算分公司，实行“收支两条线”管理。1、“拨付所属资金”科目拨付所属资金，是指企业拨付给内部非独立核算的下属单位的各种长期资金，一般包括拨付所属投资借款和拨付所属其他资金两类。拨付所属投资借款，是指实行长期借款“统借统还”的企业，借入长期借款后拨付给内部非独立核算的下属单位作为建设项目投入的资金。拨付所属其他资金，是指企业拨付给内部非独立核算的下属单位的各种权益性资金。主要包括内部核算单位上移的所有者权益、以财政性投入资金或其他股东追加投资等拨付下属单位的项目投资、以税后利润等自有资金拨付下属单位的项目投资、集中使用的折旧资金、内部资产调拨的价值等。拨付所属资金母公司与子公司之间；总公司与分公司之间投资与债权债务；拨付资金与内部往来拨付所属资金的概念概念：企业拨付给内部非独立核算的下属单位的各种资本性资金。拨付所属投资借款——统借统还拨付所属权益资金•内部核算单位上移的所有者权益•以财政性投入资金•其他股东追加的投资拨付•集中使用的折旧资金•内部资产调拨等拨付所属资金一般规定严格区分拨付的投资借款和权益资金——性质不同归还投资借款后：•上级单位——拨付所属投资借款转为拨付所属权益资金•下级单位——上级拨入投资借款转为上级拨入权益资金区分拨付所属资金与经营往来款定期核对合并报表抵消拨付所属资金会计科目拨付所属资金拨付所属资金—权益资金•拨付所属资金—权益资金—实收资本•拨付所属资金—权益资金—资本公积•拨付所属资金—权益资金—盈余公积拨付所属资金—统借统还借款拨付所属资金—上交折旧拨付所属资金—还贷折旧拨款拨付所属资金—技改拨款拨付所属资金—小型基建拨款2、固定资产的具体内容固定资产，是指使用年限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营相关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产的分类固定资产按用途及使用情况分为八大类：生产经营用固定资产非生产经营用固定资产基建用固定资产租出固定资产未使用固定资产不需用固定资产土地融资租入的固定资产生产经营用固定资产生产经营固定资产一般包括：发电及供热设备：指用以生产电力、热力的各种机器设备，如输煤设备、锅炉设备、汽轮机、发电机、水轮机、化学处理设备、供热管路及设备等输电线路：指用以输送电力且电压等级在规定标准以上的架空或电缆输电线路。配电线路及设备：指电压等级在输电线路标准以下的线路及配电设备。变电设备：指主变压器、所（厂）用变压器、3千伏及以上厂用电力电缆、电气控制设备和直接供用户用电的变压器。用电计量设备：指安装在用户的各种售电计量电度表、表用互感器、定量器等设备通讯线路及设备：指水泥杆、通讯电缆和光纤通讯线路以及电力载波机、传真机、微波机等通讯设备。自动化控制及仪器仪表：指锅炉控制盘、汽机发电机控制盘等自动化控制设备和遥控、遥测等远动装置、电子计算机以及周波表、高频放大器等仪器仪表。铁塔加工、镀锌设备生产线及其他自动、半自动化设备。水工机械设备：指水力发电厂专用的水工机械设备，如启闭机、闸门、升船机等。制造、检修、维护设备：指具有改变材料属性、形态功能的各种机器和辅助机械设备。如车床、电焊机、起重机、铁塔、金具加工设备、酸洗及综合处理装置等。生产管理用工器具：指具有独立用途的各种工作用具、仪器，如冷风机、电传机、微型计算机。运输设备：指载人和运货用的各种运输工具，如铁路机车、船舶、汽车、电瓶车等。生产及管理用房屋：指生产车间和为生产服务的行政管理部门所使用的房屋，以及与房屋不可分割的各种附属设备。生产用建筑物物：指除房屋以外的各种生产用建筑物。如拦河坝、冷却塔、隧洞、灰场、厂区道路、输煤栈桥、电缆沟、围墙等。集团公司内部单位无偿调入固定资产的核算1、无偿调入不需要安装的固定资产，根据集团公司批准的固定资产调拨单，调入单位借记“固定资产”科目，贷记“累计折旧”、“上级拨入资金”科目。2、调入需要安装的固定资产，根据调出单位注明的原价和折旧等资料，调入单位借记“固定资产（未使用固定资产）”科目，贷记“累计折旧”、“上级拨入资金”科目。发生的安装费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付工资”等科目。工程达到可使用状态交付使用时，将固定资产由“未使用固定资产”明细科目转入“生产经营用固定资产”明细科目，同时结转安装成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。集团公司内部单位无偿调出固定资产的核算1、对于不需要清理的固定资产的无偿调出，调出单位根据批准的固定资产调拨单，按固定资产的账面价值，借记“上级拨入资金”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。2、对于需要清理的固定资产的无偿调出，调出单位应按固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目；发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应付工资”等科目；按“固定资产清理”科目的余额，借记“上级拨入资金”科目，贷记“固定资产清理”科目。3、电、热成本核算的对象（1）电力成本电力生产企业，应按发电、购电、输配电、其他成本、共同费用分别进行生产成本核算。发电成本：以发电厂或发电机组为核算对象，核算发电企业为发电所发生的各种成本费用。发电成本一般包括燃料费、购入电力费、输电费、水费、材料费、工资、社会保险费、折旧费、修理费、财产保险费、研究开发费、其他费用等成本项目。电力成本购电成本：核算为了销售而购入电量，按规定或约定的价格支付的购电费用。购电成本一般包括购入电力费和输电费两个成本项目输配电成本：为输送和提供电能在输配环节所发生的成本费用。输配电成本一般包括输电费、材料费、低值易耗品摊销、工资、社会保险费、折旧费、修理费、委托运行维护费、财产保险费、研究开发费、其他费用等。其他成本：同时经营输配电业务和其他业务的企业，发生的除输配电成本以外的其他成本费用。共同费用：指输配电业务与其他业务共同发生的费用（2）热力成本热力成本指热电联产的火力发电企业，为生产和输送热力所发生的各种耗费和支出。4、电力企业的收入企业应设置“主营业务收入”核算主营业务收入的确认和结转情况。下设以下明细科目：—售电收入（包含电费收入、三峡基金、农网还贷资金、其他附加等电价收入）-电费收入（按国家电价政策和抄表量向电力用户收取的全部电费收入）-三峡基金（按规定随电价收取的用于三峡建设的基金）-农网还贷资金（按规定随电价收取的用于农网改造还贷的收入）-其他附加（按规定随电价收取的市政公用事业附加费等）—售热收入（发电厂对外提供热力所收取的收入）—输电收入（提供输电服务而收取的过网费）—其他收入（上述收入以外的各项主营业务收入）电力企业的主营业务销售指销售电（热）产品。（二）电力生产企业会计核算•与一般制造企业核算不同之处•发电成本核算•发电企业成本控制1、会计要素发电企业的会计核算要素有：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。各发电集团既有下属的全资发电厂，也有控股、参股的发电厂。由于管理体制的不同，有的全资电厂在会计报表上不体现利润要素，因为不核算收入。而发电集团控股的电厂与一般制造企业有相同的报表要素。2、发电成本的构成理论上，成本的经济实质可以概括为：生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现。实际工作中应用的成本与理论成本有一定差异：如成本的开支范围由国家通过有关法规制度加以界定；理论上是全部成本而实际中常指制造成本。（1）成本的作用1）成本是补偿生产耗费的尺度；2）成本是综合反映企业工作质量的重要指标；3）成本是制定产品价格的重要因素（“由成本引导的价格计算(cost-ledpricing)”）；4）成本是企业决策的重要依据。（决策成本）（2）费用的概念和特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用最终导致企业经济利益减少，会减少企业所有者权益。（3）费用按经济内容分类企业生产经营中发生的费用，按其经济内容可分为三大类，即费用的三大要素：劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用、活劳动方面的费用。在上述三类的基础上，进一步分为9个费用要素。费用要素9个费用要素分别是：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、利息支出、税金和其他支出。费用要素就是费用按经济内容的分类。这种分类可以反映企业生产经营中发生了哪些费用及其发生额，但不能说明各项费用的用途是什么。（4）费用按经济用途的分类企业生产经营中发生的费用分为计入产品成本的生产费用和直接计入当期损益的期间费用两类。生产费用按经济用途的分类计入产品成本的生产费用在产品生产过程中的用途不同，需要将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目，通常简称为成本项目。制造业企业一般设置原材料、燃料及动力、生产工资及福利费、制造费用等4个成本项目。可根据实际需要增加或合并，但通常所说的成本项目主要是料、工、费三项。期间费用按经济用途的分类期间费用按经济用途分为营业费用、管理费用和财务费用。（5）生产费用的其他分类生产费用按与生产工艺的关系分类：直接生产费用间接生产费用生产费用的其他分类生产费用按计入产品成本的方法分类：直接计入费用间接计入费用（6）费用的确认确认费用应遵循划分收益性支出与资本性支出原则、权责发生制原则和配比原则。（7）成本和费用的区别成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本是按一定对象归集的费用，是对象化了的费用。费用是资产的耗费，与一定的会计期间相联系，与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。（8）成本核算的一般程序成本核算需要按照一定程序进行。实际上，就是正确划分各种费用界限问题。1）将可以计入产品成本和期间费用的费用做正确区分；2）正确处理费用的跨期摊提工作；3）将当期生产费用在各种产品之间分配，按成本项目计算出当期生产的各种产品的成本；4）生产费用在同种产品的完工产品和月末在产品之间分配，计算出每种产品的完工产品成本。