成本法转换为权益法时个别财务报表及合并财务报表的处理

初始投资日期初始投资成本初始持股比例被投资方可辨认净资产公允价值2009年01月02日9000100%8000出售部分股权日期出售部分股权价款出售股权比例2010年04月01日735060%剩余股权公允价值剩余股权比例490040%初始投资日至处置股权期初实现净损益初始投资日至处置股权期初其他权益变动初始投资日至处置股权期初其他综合收益变动1000200处置股权当年实现净损益处置股权当年其他权益变动处置股权当年其他综合收益变动500日期2009年01月02日借：长期股权投资3600借：长期股权投资5400贷：银行存款3600贷：银行存款54002010年04月01日借：银行存款7350借：长期股权投资0贷：长期股权投资5400贷：未分配利润0投资收益1950借：长期股权投资600贷：未分配利润400投资收益200借：长期股权投资80贷：资本公积-其他资本公积80其他综合收益04280⑧出售股权③对初始投资成本的调整④对被投资方实现净损益的调整⑤对被投资方其他权益变动余其他综合收益的调整调整后剩余股权的账面价值：①初始取得投资时，人为拆分处置部分股权与剩余股权②初始取得投资时，人为拆分处置部分股权与剩余股权因出售股权，对剩余股权采用权益法核算【例题•计算题】A公司有关投资业务资料如下：（1）2009年1月2日，A公司对B公司投资,取得B公司100%的股权，取得成本为9000万元，B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。（2）按购买日公允价值计算的2009年B公司实现净利润（经过调整的）1000万元，B公司因可供出售金融资产变动增加资本公积200万元，假定B公司一直未进行利润分配。A公司和B公司在交易前不存在任何关联方关系。（3）按购买日公允价值计算的2010年前3个月B公司实现的净利润为500万元。（4）2010年4月1日，A公司将其持有的对B公司60%的股权出售给某企业，出售取得价款7350万元，A公司按净利润的10%提取盈余公积。在出售60%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。2010年4月1日B公司按照按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产公允价值总额为9700万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为4900万元。不考虑所得税影响。要求：编制有关长期股权投资及成本法转为权益法的会计分录。个别财务报表剩余股权处置股权处置日个别报表中的会计处理处置日合并报表中的会计处理合并报表中60%股权的模拟会计处理借：长期股权投资0贷：未分配利润0借：长期股权投资900贷：未分配利润600投资收益300借：长期股权投资120贷：资本公积-其他资本公积120其他综合收益0借：长期股权投资49006420贷：长期股权投资4280投资收益620借：银行存款7350贷：长期股权投资6420投资收益93013.处置股权同时将剩余股权对应的其他权益变动转入投资收益借：资本公积-其他资本公积80借：资本公积-其他资本公积120其他综合收益0其他综合收益0贷：投资收益80贷：投资收益120借：投资收益900贷：未分配利润600投资收益30014.实际处理时合并报表中，对个别财务报表中部分处置损益的期间进行调整⑦处置股权同时将剩余股权对应的其他权益变动转入投资收益12.模拟合并报表中出售60%股权的处理⑥合并报表中出售剩余股权并重新购入，且按公允价值计量模拟合并报表中对处置部分股权一直采用权益法核算的会计分录9.对初始投资成本的调整10.对被投资方实现净损益的调整11.对被投资方其他权益变动余其他综合收益的调整调整后剩余股权的账面价值：【例题•计算题】A公司有关投资业务资料如下：（1）2009年1月2日，A公司对B公司投资,取得B公司100%的股权，取得成本为9000万元，B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。（2）按购买日公允价值计算的2009年B公司实现净利润（经过调整的）1000万元，B公司因可供出售金融资产变动增加资本公积200万元，假定B公司一直未进行利润分配。A公司和B公司在交易前不存在任何关联方关系。（3）按购买日公允价值计算的2010年前3个月B公司实现的净利润为500万元。（4）2010年4月1日，A公司将其持有的对B公司60%的股权出售给某企业，出售取得价款7350万元，A公司按净利润的10%提取盈余公积。在出售60%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。2010年4月1日B公司按照按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产公允价值总额为9700万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为4900万元。不考虑所得税影响。要求：编制有关长期股权投资及成本法转为权益法的会计分录。合并财务报表剩余股权处置股权借：银行存款7350借：银行存款7350贷：长期股权投资5400贷：长期股权投资5400未分配利润600未分配利润600投资收益1350投资收益1350合并报表中确认投资收益：2250可以看出，模拟分录合并后与⑧、14分录合并后结果完全一致，即可以理解为，在合并报表中自始至终对60%股权都应该采用权益法进行处理，第14条分录是对第⑧条分录的补充。模拟分录9-13合并的结果个别报表分录⑧与合并报表分录14的合并结果