成本管理会计

管理会计内容提要管理会计概述成本性态理论与应用预测分析短期经营决策长期投资决策全面预算成本控制责任会计主要职能基本理论第一章管理会计概述第一节管理会计的形成与发展第二节管理会计的内容第三节管理会计与财务会计的区别与联系第四节管理会计工作的组织第一章管理会计概述本章重点：管理会计产生与发展管理会计的内容管理会计与财务会计的关系第一节管理会计的形成与发展管理会计的理论基础管理会计形成的三个阶段管理会计的发展一、管理会计的理论基础（一）管理科学的形成与发展科学管理学派职能管理学派行为科学管理学派数量管理学派系统管理学派灵活管理学派战略管理学派一、管理会计的理论基础（二）传统财务会计中心的演变意大利（1494年）英国（19世纪末20世纪初）美国（二战后）二、管理会计形成的三个阶段萌芽阶段（20世纪20-30年代）雏形阶段（20世纪40年代）成熟阶段（20世纪50年代以后）三、管理会计的发展1972年，CMA考试第二节管理会计的内容企业管理循环与管理会计循环管理会计的基本内容第二节管理会计的内容一、企业管理循环与管理会计循环做出决定合理组织考核业绩监督指导实际执行计划控制第二节管理会计的内容一、企业管理循环与管理会计循环预测、决策、预算建立责任会计制度差异分析内部审计变动成本法标准成本制度规划与决策会计控制与业绩评价会计二、管理会计的基本内容财务会计信息其它有关信息预测分析决策分析全面预算责任预算实际执行业绩报告差异分析业绩评价拟定改进措施控制与业绩评价会计规划与决策会计第三节管理会计与财务会计的区别与联系区别联系区别核算目的不同核算重点不同核算依据不同核算对象不同核算程序不同核算方法不同核算要求不同编表时间不同联系管理会计与财务会计同属于现代会计管理会计与财务会计的信息同源管理会计与财务会计相互分享部分信息第四节管理会计工作的组织会计机构与财务机构的组织领导管理会计工作的组织一、会计机构与财务机构的组织领导西方企业的组织领导企业会计机构与财务机构的组织系统生产部门服务部门总会计师其他财务会计管理会计二、管理会计工作的组织邯钢经验的内涵目标成本规划与企业成本战略性管理邯钢经验与目标成本规划管理会计工作的组织论述：以“邯钢经验”为例，分析企业如何组织好管理会计工作。思考：邯钢的成本规划和目标成本管理原理是否一致？什么是“产品生命周期”？案例分析ABC公司有一个新从财务会计工作转入管理会计工作的会计人员张某，对于管理会计知识不甚了解。以下是他对管理会计提出的个人观点：管理会计与财务会计的职能一样，主要是核算和监督。管理会计与财务会计是截然分开的，无任何联系。管理会计报告要在会计期末以报表的形式上报。管理会计吸收了经济学、管理学、数学等方面的研究成果，在方法上灵活多样。管理会计服务与企业外部，受会计法规的约束。管理会计的职能主要是满足企业各项管理职能的需要。在提供管理会计信息时可以完全不必考虑成本效益原则。一个管理会计师可以将手中掌握的信息资料随意提供给他人。要求：1、对以上观点加以分析说明，指出正确与否。2、说明企业主要的管理目标和管理职能是什么。第二章成本性态理论与应用第一节成本的内涵及其按职能的分类第二节成本性态及成本按成本性态的分类第三节变动成本法第四节边际贡献与本量利分析第二章成本性态理论与应用本章重点：成本按性态分类的概念、混合成本分解的方法变动成本法的应用本量利分析的方法第一节成本的内涵及其按职能的分类成本的内涵成本按职能的分类理论成本的概念成本价格相当于商品价值W中的c+v，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。W=c+v+m成本c+v一、成本的内涵财务会计的成本概念成本就是为生产一定数量（并达到一定质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币表现。我国财务会计的成本概念财务会计的成本概念成本是企业为了获取某项资产或达到一定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲，成本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实现，也可以通过产生某项负债而导致未来付出价值牺牲的方式来实现。西方财务会计的成本概念管理会计的成本概念成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。上述成本概念都无法适应管理会计横跨过去、现在和未来三个时态的要求。二、成本按职能的分类直接材料直接人工制造费用推销费用管理费用主要成本加工成本生产成本非生产成本总成本第二节成本性态及其成本按成本性态的分类成本性态的定义成本按成本性态的分类管理会计中的总成本及其性态模型混合成本的分解成本性态分析的特点及应用一、成本性态的定义成本性态（CostBehavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。成本总额的含义包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。用y表示业务量绝对量相对量实物量价值量时间量生产量销售量投入量产出量成本销售收入产值总产值净产值人工小时（工时）机器小时（台时）在产品业务量表现形式示意图百分比指数开工率（生产能力利用率）库存产品作业指数用x表示全部成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。二、成本按成本性态的分类固定成本的概念固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。固定成本的内容固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。1.总额的不变性不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。2.单位额的反比例变动性当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。固定成本的特点1.固定成本总额的性态模型a0x业务量（件）y成本（元）y=a固定成本的性态模型固定成本总额(用a表示)的不变性固定成本的性态模型单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性y=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图固定成本的分类酌量性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。固定成本的相关范围在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。变动成本的定义变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。变动成本的内容西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。1.总额的正比例变动性变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。2.单位额的不变性不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。变动成本的特点变动成本性态模型变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本性态模型单位变动成本(用b表示)的不变性x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图变动成本的进一步分类技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。变动成本的相关范围变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。变动成本与业务量相关范围0x1x2业务量（件）相关范围y成本(元)相关范围0x1x2业务量（件）xy单位成本(元／件)案例分析ABC公司本年度计划产销某产品10万件，固定成本总额为30万元，计划利润为10万元。实际执行结果是，产销该种产品12万件，成本与售价均无变动，实现利润12万元。要求：试对该公司本年度的利润计划完成情况做出评价。混合成本的概念混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。混合成本的分类半变动成本半固定成本曲线变动成本延期变动成本半变动成本又称标准式混合成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。a0x业务量（件）y成本（元）y=a+bx变动部分固定部分标准式混合成本性态模型图半固定成本▲半固定成本又称阶梯式混合成本。▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等人员的工资。a10x业务量（件）y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2y=a1（0≤x≤x1）y=a2（x1＜x≤x2）y=a3（x＞x2）y=f(x)阶梯式混合成本性态模型图曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜率的不同变动趋势递减型混合成本递增型混合成本递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。a0x业务量（件）y成本（元）递增型混合成本性态模型图递减型混合成本特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。a0x业务量（件）y成本（元）递减型混合成本性态模型图延期变动成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。a10x业务量（件）y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b（x＞x1）延期变动成本性态模型图三、管理会计中的总成本及其性态模型y=a+bx四、混合成本的分解成本性态分析的方法是指完成成本性态分析任务必须采取的技术手段。常用的基本方法包括：技术测定法、直接分析法和历史资料分析法。成本性态分析基本方法的优缺点及适用范围技术测定法直接分析法历史资料分析法方法优点缺点适用企业及范围精确复杂新企业、主要成本简单工作量大有基础的中小企业应用面广资料要求高历史资料齐备历史资料分析法的定义历史资料分析法是指根据企业若干期成本与业务量的相关历史资料、运用数学方法进行数据处理，以完成成本性态分析任务的一种定量分析的方法。高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。（1）选择高低点坐标——选点；（2）利用公式求b值；（3）利用公式求a值；（4）将a和b的值代入y=a+bx。高低点法的程序高低点法的公式高低高低低高低高或高低点业务量之差高低点成本之差xxyyxxyyba＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低【例2-4】某工厂20××年上半年6个月的设备维修费数据如表2-1所示。要求：采用高低点法将混合成本分解为固定成本和变动成本。表2-1某工厂设备维修费数据月份123456业务