11 收入费用和利润

第十一章收入、费用和利润第一节营业收入的核算第二节期间费用的核算第三节利润及其分配的核算学习要求：1．营业收入确认与核算；2．期间费用的确认与核算；3．利润总额的构成与核算；4．净利润的计算与核算（所得税）；5．利润分配的顺序及其核算第一节营业收入的核算一、收入的概念和种类（一）相关概念——收益、收入、利得1．收益：企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益，包括收入和利得。2．收入:企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、(现行准则)与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。参考资料：《企业会计准则No.14——收入》经常性活动日常活动——企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。转让无形资产使用权出售原材料等工业企业制造并销售产品软件企业为客户开发软件商业企业销售商品安装公司提供安装服务保险公司签发保单商业银行对外贷款咨询公司提供咨询服务租赁公司出租资产等营业收入：投资收入收入通过“主营业务收入、利息收入、保费收入、租赁收入”等科目核算通过“其他业务收入”科目核算通过“投资收益”等科目核算与之相关活动对外投资等主营业务收入等+其他业务收入3．利得指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。——收入以外的其他收益。通常从偶发的经济业务中取得。不经过经营过程或不曾期望获得的收益.如：接受捐赠或政府补助、收取的罚款处理固定资产及无形资产净收益、盘盈利得重组利得、非货币性资产交换利得等——属于偶发性收益，报表中以净额反映《No.14——收入》规范的内容营业收入中销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入（利息收入、使用费收入等）注意：长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同形成的收入适用于其他准则。通过“营业外收入”科目核算（二）收入的特点1．收入从企业的日常活动中产生，不是从偶发的交易或事项中产生2．收入可能表现为企业资产的增加也可能表现为负债的减少或两者兼而有之3．收入能导致企业所有者权益的增加与所有者投入资本无关资产－负债=所有者权益4．收入只包括本企业经济利益的流入不包括为第三方或客户代收的款项（三）营业收入的种类1．按收入比重大小分（1）主营业务收入等：主要经营业务取得的收入（2）其他业务收入：企业主营业务以外的其他销售或其他业务的收入材料销售、代购代销、技术转让、固`和包`出租等收入2．按形成收入的经济业务的类型分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入二、收入的确认——何时记录收入→确认依据基本条件相关的经济利益能够流入企业——判断商品的价款能否收回收入能够可靠地计量销售商品收入的确认提供劳务收入的确认让渡资产使用权收入的确认内容（一）销售商品收入的确认条件◆同时满足以下5个条件：1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3．收入的金额能够可靠计量4.相关的经济利益很可能流入企业5．相关已发生或将发生的成本能够可靠计量为销售而生产的产品：如工业企业生产的产品为转售而购进的商品：如商业企业购进的商品销售的其他存货：如原材料、包装物等商品“主营业务收入”“其他业务收入”1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方——指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移所有权上的风险所有权上的报酬商品可能发生减值或毁损等形成的损失商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益——根据交易实质，结合所有权凭证的转移（1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，主要的风险和报酬随之转移。如大多数商品零售、视同买断方式委托代销商品。所有权上的主要风险和报酬转移的判断标准:与商品所有权有关的任何损失均不需销售方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有。（3）主要风险和报酬未随之转移的情况①转移商品所有权凭证并交付实物商品质量等不符合同，销方又未按条款弥补销售合同中有买方有权退货条款，企业无法估计退货可能性的销售合同规定售出商品需要安装或检验的②已交付实物但未转移商品所有权凭证支付手续费方式委托代销商品（2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，主要风险和报酬随之转移。如交款提货方式销售商品。甲乙销售商品，开出发票支付货款，取得提货单2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3．收入的金额能够可靠计量4.相关的经济利益很可能流入企业经济利益：是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物很可能：可能性——概率超过50%5．相关已发生或将发生的成本能够可靠计量但企业对售出的商品保留了与商品的所有权无关的管理权，则不属于本条件。例如，某房地产开发商售出房产后，保留了该房产的物业管理权。由于这种管理与房产所有权无关，则房产销售成立。◆销售商品收入确认条件的具体应用（1）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入（有证据表明不满足收入确认条件的除外）①采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。②采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收货款应确认为负债。③需要安装和检验的，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。④采用以旧换新方式的，销售的商品按收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。⑤采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（2）采用售后回购方式售货的，收到的款项应确认为负债回购价格＞原售价，差额应在回购期间按期计提利息→财务费用确实满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（3）采用售后租回方式售货的，收到的款项应确认为负债资产账面价值-售价=差额，合理分摊→折旧费用或租金费用的调整。如为经营租赁且按公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。（二）提供劳务收入的确认旅游、运输、广告、咨询、代理、培训、产品安装等1.资产负债表日能够可靠估计劳务交易结果的，采用完工百分比法确认提供劳务收入。劳务交易结果可靠估计的条件：（同时满足）①收入的金额能可靠地计量；②相关的经济利益很可能流入企业；③交易的完工进度能够可靠地确定；④交易中已发生或将发生的成本能可靠计量。“主营业务收入”“其他业务收入”本期确认的劳务收入=劳务总收入×本期末止的完工进度-前期累计确认的收入本期确认的劳务成本=劳务总成本×本期末止的完工进度-前期累计确认的成本完工百分比法完工进度的确定方法（三种方法）（1）已完工作的测量（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例（3）已经发生的成本占估计总成本的比例2．资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计①已发生的劳务成本预计能得到补偿劳务收入=（已发生）劳务成本同时结转劳务成本②已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿不确认劳务收入已发生劳务成本计入当期损益③已发生的劳务成本预计部分得到补偿劳务收入=（能得到补偿）劳务成本，同时结转该劳务成本未补偿部分劳务成本:当期损益合同已完成50%，结果能够可靠估计估计总成本400万元例1：咨询合同，工期3年。合同总收入600万。甲··乙1年末发生成本75万结果不能可靠估计成本可补偿确认75万元劳务收入确认75万元劳务成本确认劳务收入：600×50%-75=225万确认劳务成本：400×50%-75＝125万3年末总成本415万元完工总收入630万元确认劳务收入：630-75-225=330万确认劳务成本：415-75-125＝215万2年末3.提供劳务与销售商品混合收入的确认能够区分且能够单独计量的提供劳务部分作提供劳务处理销售商品部分作销售商品处理不能够区分虽能区分但不能够单独计量的全部作销售商品处理4.劳务收入确认的具体应用（1）安装费：“表日”据完工进度确认收入若安装是商品销售附带条件:与销售同时确认收入（2）宣传媒介收费：广告等开始出现于公众面前时确认收入广告制作费：表日据制作广告的完工进度确认收入收入（3）软件开发费：表日据开发的完工进度确认（4）包括在商品售价内可区分的服务费——提供服务期间内分期确认收入（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费——相关活动发生时确认收入收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。（6）申请入会费和会员费①只取得会籍，其他服务或商品另行收费的——款项收回不存在重大不确定性时确认收入②会员在会员期内得到各种服务或商品或以低于非会员的价格购买商品或接受服务的——整个受益期内分期确认收入（7）属于提供设备和其他有形资产的特许权费——交付资产或转移资产所有权时确认收入属于提供初始及后续服务的特许权费——提供服务时确认收入（8）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费——相关劳务活动发生时确认收入（三）让渡资产使用权收入的确认——他人使用本企业资产取得的收入（1）使用本企业现金及现金等价物应由本企业收取的费用——利息收入“利息收入”科目（2）使用本企业无形资产应收取的使用费——使用费收入“其他业务收入”科目（3）使用本企业固定资产应收取的租金——出租固定资产“租赁收入”、“其他业务收入”科目（4）进行股权投资收取的股利进行债权投资收取的债息——对外投资“投资收益”科目现金、现金等价物、债权、固~、无~、长期股权投资长期股权投资准则规范金融工具确认和计量准则规范租赁准则规范收入准则规范1.确认条件（同时满足）（1）与交易相关的经济利益很可能流入企业（2）收入金额能可靠地计量2.具体应用（1）利息收入：按使用本企业货币资金的时间和实际利率计算（2）使用费收入：按合同或协议规定的收费时间和方法计算三、收入的计量——确定入账金额1．收入按公允价值计量准则规定：企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价确定收入，但合同或协议价不公允除外；采用递延方式，实质上具有融资性质，应按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入。合同或协议价与其公允价值之间的差额，应在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。名义金额=公允价值=收入名义金额≠公允价值按公允价值确认收入公允价值：现值或公允的现销价格2．现金折扣处理——为提前收款——采用总价法——计入“财务费用”3．商业折扣处理——量大从优——采用净值法——收入=扣除商业折扣后的净值4.销售折让处理——通常是产品质量不符合要求发生在收入确认时，——同商业折扣；发生在收入确认后，——折让发生时，直接冲减发生当期的收入，并可冲减当期的销项税额5．销售退回处理——产品质量品种不符合要求◆退回发生在收入确认前，将发出商品转入库存商品◆退回发生在收入确认后，分两种情况：（1）发生在资产负债表日至财务报表批准报出日之间的销售退回在退回当月按资产负债表日后事项作相关的处理（通过“以前年度损益调整”作分录，并调整尚未报出的报表中数据）（2）发生在其它时间的销售退回实际发生销售退回时冲减退回当月的销售收入和销项税额、退回商品重新入库、冲减当期销货成本，并调整已发生的现金折扣或销售折让。回顾一、收入的确认条件（同时满足）销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制③收入的金额能够可靠计量④相关的经济利益很可能流入企业⑤相关已发生或将发生的成本能够可靠计量（可靠估计劳务交易结果的—完工百分比法）①交易的完工进度能够可靠地确定②收入的金额能可靠地计量③相关的经济利益很可能流入企业④交易中已发生或将发生的成本能可靠计量（不能可靠估计劳务交易结果的—分三种情况）①收入金额能可靠地计量②相关的经济利益很可能流入企业主营业务收入、其他业务收入主营业务收入、其他业务收入利息收入、其他业务收入租赁收入、投资收益二、收入的计量按公允价值计量递延方式：合同价现值或公允的现销价格非递延方式：合同或协议价（公允）具体应用四、收入的核算（一）主营业务收入及其相关业务核算1．主营业务收入的账务处理例1：12.1售甲产品：价30000元，增值税5100元.B企业A客户发票已开，