会计报表日后事项(新)

15章财务会计报告一、财务会计报告概述二、资产负债表三、利润表四、现金流量表（五）、资产负债表日后事项一、定义指自年度资产负债表日（12月31日）至财务会计报告批准报出日之间发生的需用调整或说明的事项。它是对资产负债表日存在状况的一种补充或说明。资产负债表日后事项以报告年度次年的1月1日起（含1月1日），但应以哪个日期为截止日期？通常而言，审计报告日期是指注册会计师完成外勤审计工作的日期。实际对外公布日通常不早于董事会批准财务会计报告对外公布的日期。按照独立审计准则的规定，注册会计师可以签署双重报告日期，即保留原定审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日；或更改审计报告日期，即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。二、内容包括两类：一类是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项；一类是资产负债表日后才发生的事项。称为调整事项称为非调整事项一般在会计报表附注中说明三、调整事项的处理原则：1、会计科目：通过“以前年度损益调整”科目核算。期末，转入“利润分配—未分配利润”科目。2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配—未分配利润”科目核算（除根据董事会批准的利润分配方案分配利润外）。3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。4.通过上述帐务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，以下是作为调整事项的具体实例。下列举例均是针对上市公司而言的，并假定财务会计报告批准报出日均为次年5月15日，所得税率为25%，资产负债表日计算的税前会计利润等于按税法规定计算的应纳税所得额，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，提取法定盈余公积和法定公益金之后，不再作其他分配。例.1A公司20×0年3月底销售给B企业一批产品，价款为8000万元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于4月初收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于B企业财务状况不佳，到20×0年12月31日仍未付款。A公司于12月31日编制20×0年度会计报表时，已为该项应收帐款提取坏帐准备400万元（假定坏帐准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收帐款”项目的余额为18000万元，“坏帐准备”项目的余额为900万元；该项应收帐款已按8000万元列入资产负债表“应收帐款”项目内。A公司于20×1年3月12日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计A公司可收回应收帐款的60%。例.2A公司20×0年12月1日销售给C企业一批产品，销售价格6000万元，增值税率为17%，销售成本3649万元，货款于当年12月31日尚未收到。20×0年12月25日接到C企业通知，C企业在验收该批产品时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A公司希望通过协商解决问题，并与C企业协商解决办法。A公司在12月31日编制资产负债表日时，将该应收帐款7020万元列示于资产负债表的“应收帐款”项目内，公司按应收帐款年末余额的5%计提坏帐准备。20×1年1月12日双方协商未成，A公司收到C企业通知，该批产品已经全部退回。A公司于20×1年1月25日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联。(1)调整销售收入借：以前年度损益调整6000应交税金—应交增值税－销项税额1020贷：应收帐款7020(2)调整坏帐准备余额借：坏帐准备351（7020×5%）贷：以前年度损益调整351(3)调整销售成本借：库存商品3649贷：以前年度损益调整3649(4)调整应交所得税借：应交税金—应交所得税660[（6000－3649－351）×33%]贷：以前年度损益调整660(5)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配—未分配利润1340（6000－3649－351－660）贷：以前年度损益调整1340(6)调整利润分配有关数字借：盈余公积201（1340×15%）贷：利润分配—未分配利润201例.3A公司与B公司签订一项供销合同，合同中订明A公司在20×0年6月份内供应给B公司一批抗洪材料。由于A公司未能按时发货，致使B公司发生重大经济损失。B公司通过法律程序要求A公司赔偿经济损失20000万元。该诉讼案件在12月31日尚未判决，A公司记录了14000万元的其他应付款作为赔偿款，并反映在12月31日的会计报表上，B公司未记录应收赔偿款。20×1年2月10日，经法院一审判决，A公司需要赔付B公司经济损失18000万元，A公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。（一）性质1．定义：是反映企业在一定期间经营成果形成情况的报表。2．作用：⑴有助于解释、评价、预测企业的经营成果和获利能力⑵有助于解释、评价、预测企业的偿债能力⑶有助于企业管理人员进行经营决策⑷有助于考核企业管理人员的业绩（二）基本概念（目前较流行的观点）1．利润的衡量方法：⑴资本维持观：资产、负债观；⑵交易观：收入、费用观；①观点：利润是企业在一定期间内净资产的增加额利润总额=期末净资产-期初净资产+本期派给所有者的款项-本期所有者追加投资②条件：资本保全Ⅰ、货币资本保全会计利润=一切实现的收入-按实际成本计价的已耗资源的成本费用Ⅱ、实物资本保全经济利润=一切实现的收入-按现行成本计价的全部的成本费用①观点：利润是企业收入和费用配比的结果。会计利润=一切实现的收入—相应的成本和费用②条件：收入、费用的确认、计量和配比。2．利润的内容：⑴本期营业观：既现行经营业绩。本期利润表上所计列的利润仅包括“本期”由“营业”所产生的利润。⑵损益满计观：本期利润表应包括在本期确认的损益项目。2．利润的内容：⑶全面观点：一切损益项目，除去以前年度之调整外，应当计入净利中反映。（三）利润表的格式⑴利润表的格式①单步式②多步式利润表⑵填列方式根据各损益科目的本期实际发生填列的每股收益:基本每股收益=当期属于普通股股东的净利润发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股的加权平均数=期初发行在外普通股股数+（当期新发行普通股股数*已发行的时间÷报告期时间）—（当期回购普通股股数*已回购的时间÷报告期时间）（四）利润分配表1．定义：是反映企业本年度净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补情况的报表，是利润表的附表之一。2．作用：⑴可以了解企业当年实现净利润的分配情况⑵了解亏损弥补情况⑶了解利润分配的构成⑷了解年末未分配的数额（四）利润分配表3．格式：4．填制方法：基本按当年“本年利润”和“利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列。（四）利润分配表甲公司06年12月31日结帐后,有关科目余额如下:名称借方贷方应收帐款30020坏帐准备40预收帐款50200应付帐款10200预付帐款18030利润表编制单位：××股份有限公司20××年度×月单位：元一、收入主营业务收入1850000其他业务利润100000投资收益90000营业外收入800002120000二、费用、支出主营业务成本720000主营业务税金及附加47000营业费用105500管理费用206600财务费用110000营业外支出156000所得税2550571600157三、净利润可以看出:单步式利润表格式比较简单，便于理解。所以，它现在成为大的股份有限公司中最普遍使用的一种利润表格式。但是，这种结构不能反映企业的不同业务的盈利情况，利润净额是企业各类业务的盈利纳税后的结果。项目行次本月数（略）本年累计一、主营收入减：营业成本营业税费管理费用财务费用减：资产减值损失加：公允价值变动情况(亏损以“－”号填列)投资收益(亏损以“－”号填列二、营业利润(亏损以“－”号填列)补贴收入加:营业外收入减：营业外支出(其中:非流动资产处置净损失)三、利润总额(亏损以“－”号填列)减：所得税费用四、净利润(或净损益)(亏损以“－”号填列)五、每股收益多步式利润表的优点是，能全面反映企业损益及其构成项目的形成情况，便于不同企业之间进行比较，更重要的是有助于正确评估企业管理业绩和预测未来收益及盈利能力。某公司2006年年初发行在外的普通股10000万股，3月2日新发行普通股4500万股，12月1日回购普通股1500万股以备将来奖励职工之用，该公司本年实现净利润2600万元。资产负债表编制举例会计分录（1）借：应付票据100，000贷：银行存款100，000（2）借：物资采购150，000应交税金—增—进25，500贷：银行存款175，500（3）借：原材料95，000材料成本差异5，000贷：物资采购100，000（4）借：物资采购99，800银行存款234应交税金—增—进16，966贷：其他货币资金117，000借：原材料100，000贷：物资采购99，800材料成本差异200（5）借：应收帐款351，000贷：主营业务收入300，000应交税金—增—销51，000借:主营业务成本180,000贷:库存商品180,000（6）借：银行存款16，500贷：短期投资15，000投资收益1，500（7）借：固定资产101，000贷：银行存款101，000（8）借：工程物资150，000贷：银行存款150，000（9）借：在建工程328，000贷：应付工资200，000应付福利费28，000其他应交款100，000（10）借：在建工程150，000贷：长期借款—应付利息150，000（11）借：固定资产1，400，000贷：在建工程1，400，000（12）借：固定资产清理20，000累计折旧180，000贷：固定资产200，000借：固定资产清理500贷：银行存款500借：银行存款800贷：固定资产清理800借：营业外支出-处置固定资产净损失19，700贷：固定资产清理19，700（13）借：银行存款400，000贷：长期借款400，000（14）借：银行存款819，000贷：主营业务收入700，000应交税金—增—销119，000（15）借：银行存款200，000贷：应收票据200，000（16）借：银行存款30，000贷：投资收益30，000（17）借：固定资产清理250，000累计折旧150，000贷：固定资产400，000借：银行存款300，000贷：固定资产清理300，000借：固定资产清理50，000贷：营业外收入-处置固定资产净损失50，000（18）借：短期借款250，000预提费用12，500贷：银行存款262，500（19）借：现金500，000贷：银行存款500，000（20）借：应付工资500，000贷：现金500，000（21）借：生产成本275，000制造费用10，000管理费用15，000贷：应付工资300，000（22）借：生产成本38，500制造费用1，400管理费用2，100贷：应付福利费42，000（23）借：财务费用21，500贷：预提费用11，500长期借款-应付利息10，000（24）借：生产成本700，000贷：原材料700，000借：制造费用50，000贷：低值易耗品50，000（25）当期领用材料应负担的材料成本差异为：原材料负担：700，000*5%=35，000（元）低值易耗品应负担：50，000*5%=2，500（元）借：生产成本35，000制造费用2，500贷：材料成本差异37，500（26）借：管理费用60，000贷：无形资产60，000借：管理费用-印花税10，000制造费用-固定资产修理费90，000贷：待摊费用100，000（27）借：制造费用-折旧费80，000管理费用-折旧费20，000贷：累计折旧100，000（28）借：银行存款51，000贷：应收帐款51，000借：管理费用-坏帐损失(资产减值损失)900贷：坏帐准备900（29）借：营业费用-展览费10，000贷：银行存款10，000（30）借：生产成本233，900贷：制造费用233，900借：库存商品1，282，400贷：生产成本1，282，400（31）借：营业费用-广告费10，000贷：银行存款10，000（32）借：应收票据292，5