财务会计学 第11章收入、费用和利润

1第11章收入、费用与利润•11.1收入、费用与利润概述•11.2利润总额的形成•11.3所得税费用•11.4净利润及其分配211.1收入、费用与利润概述•11.1.1收入•11.1.2费用•11.1.3利润311.1.1收入•1、收入的定义•2、收入的分类41、收入的定义•收入分为狭义收入和广义收入。•狭义收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。•我国企业会计准则将收入定义为狭义收入。51、收入的定义•广义收入是指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。62、收入的分类•狭义收入包括营业收入和投资收益。营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入；投资收益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的净收入（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额），其性质也属于让渡资产使用权取得的收入。72、收入的分类•广义收入除了包括狭义收入之外，还包括公允价值变动收益和营业外收入。公允价值变动收益是指交易性金融资产等公允价值变动形成的收益。营业外收入是指企业在日常经营业务以外取得的收入。811.1.2费用•1、费用的定义•2、费用的分类•3、费用、成本、支出的关系91、费用的定义•费用也分为狭义费用和广义费用。•狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。•广义费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。102、费用的分类•狭义费用包括营业费用和投资损失。营业费用包括营业成本、营业税费、销售费用、管理费用和财务费用；投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额）。112、费用的分类•广义费用可以分为本年税前费用和所得税费用两部分。本年税前费用除了包括狭义费用之外，还包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。公允价值变动损失是指交易性金融资产等公允价值变动形成的损失；资产减值损失是指各项资产发生减值形成的损失；营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出。所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用。123、费用、成本、支出的关系•费用、成本和支出是既有区别，又有联系的概念。•费用概念前已述及。由于广义费用要与广义收入配合起来计算利润，因而可以将其概括为期间化的耗费。133、费用、成本、支出的关系•成本概念有广义和狭义之分。•广义成本是指为了取得资产或达到特定目的而实际发生或应发生的价值牺牲。•狭义成本是指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。•从上述成本概念可以看出，不论是广义或狭义成本概念，均将成本概括为对象化的耗费。14•支出是指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本性支出、费用性支出和权益性支出。•偿债性支出是指用现金资产或非现金资产偿付各项债务的支出，引起资产和负债同时减少；•成本性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起另一项资产增加的支出，使资产总额保持不变；15•费用性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起费用增加的支出，使资产与利润同时减少；•权益性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起除利润以外其他所有者权益项目减少的支出，使资产与所有者权益同时减少。16•支出与费用、成本之间的关系可以概括为：•支出是指资产的减少，不仅包括费用性支出和成本性支出，还包括其他支出；•费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，然而费用中还包括未形成支出的耗费；•成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗费。173、利润•利润也称为净利润或净收益。•从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。•从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的差额。•利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费用，即为税后利润，也称净利润。1811.2利润总额的形成•11.2.1营业收入与营业费用的确认•11.2.2主营业务收入与主营业务成本•11.2.3其他业务收入与其他业务成本•11.2.4营业税金及附加•11.2.5销售费用•11.2.6管理费用1911.2利润总额的形成•11.2.7财务费用•11.2.8资产减值损失•11.2.9公允价值变动损益•11.2.10投资收益•11.2.11营业外收入与营业外支出•11.2.12利润总额2011.2.1营业收入与营业费用的确认•1、营业收入的确认•2、营业费用的确认211、营业收入的确认•（1）营业收入的范围•（2）销售商品收入的确认与计量•（3）提供劳务收入的确认与计量•（4）让渡资产使用权收入的确认与计量22（1）营业收入的范围•营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入两部分。23（2）销售商品收入的确认与计量•确认销售商品收入应具备以下5个条件：•1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。•2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。•3）收入的金额能够可靠地计量。•4）与交易相关的经济利益能够流入企业。•5）相关的成本能够可靠地计量。24（3）提供劳务收入的确认与计量•企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。•1）在资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。•完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。25（3）提供劳务收入的确认与计量•按照完工百分比法确认提供劳务收入，一般应同时具备以下4个条件：•①收入的金额能够可靠地计量；•②与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；•③劳务的完成程度能够可靠地确定；•④相关的成本能够可靠地计量。26•2）在资产负债表日，如果不能对该项交易的结果进行可靠的估计，则不能按完工百分比法确认收入。在这种情况下，企业应按照谨慎性原则进行处理。27•对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计，只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益：•①如果已经发生的成本估计能够得到补偿，应按已经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认损益；•②如果已经发生的成本估计不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。28（4）让渡资产使用权收入的确认与计量•让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形资产等取得的收入。•确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两个条件：•①与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；•②相关的收入金额能够可靠地计量。292、营业费用的确认•（1）营业费用的范围•（2）营业费用的确认标准30（1）营业费用的范围•营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用。31（2）营业费用的确认标准•确认营业费用应考虑两个问题：一是营业费用与营业收入的关系；二是营业费用的归属期。•确认营业费用的标准有以下几种：•1）按其与营业收入的直接联系确认营业费用•2）按一定的分配方式确认营业费用•3）在耗费发生时直接确认营业费用3211.2.2主营业务收入与主营业务成本•企业销售商品，应在符合销售商品收入的确认条件时，确认销售收入，并结转销售成本，应根据具体情况，借记“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”等科目；根据实际价款，贷记“主营业务收入”科目；根据收取的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。33•企业已经销售的商品，可能会由于品种、质量等不符合购销合同的规定而被客户退回或发生销售折让。企业收到退回的商品或发生销售折让时，应退还货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。•应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费用。•企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转已销商品（扣除销售退回）的成本。34环球机器制造股份有限公司(以下简称环球公司)12月份根据发生的销售业务，编制会计分录如下:（1）3日，采用支票结算方式销售甲产品10件，价款10000元，增值税17%。借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税(销项税额)1700（2）5日，采用托收承付结算方式销售甲产品100件，价款100000元，增值税17000元，用银行存款代垫运杂费200元，已办妥托收手续。借：应收账款117200贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税(销项税额)17000银行存款200例11-135（3）7日，采用赊销方式销售甲产品30件，价款30000元，增值税5100元；付款条件为：2/10，1/20，n/30；客户于20日付款，取得1%的现金折扣351元，实付34749元，企业收取转账支票。按总价法进行核算。销货时。借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税(销项税额)5100收款时。借：银行存款34749财务费用351贷：应收账款35100（4）70日，某客户因产品质量问题退回上月销售的甲产品20件，价款20000元，增值税3200元；乙产品10件，价款5000元，增值税850元。企业已将转账支票交给客户。借：主营业务收入25000应交税费——应交增值税(销项税额)4250贷：银行存款2925036（5）12日，由于某客户发现所购甲产品1件外观存在问题，企业同意给子该客户10%的销售折让117元，转账支票交给客户，冲减主营业务收入100元、应交增值税17元。借：主营业务收入100应交税费——应交增值税(销项税额)17贷：银行存款117（6）15日，采用托收承付结算方式销售丙产品10件，价款20000元，增值税3200元，用银行存款代垫运杂费200元，已办妥托收手续。该批商品的实际成本为15000元。在办妥托收手续后得知，购货方发生财务困难，近期无法支付货款。由于与该项交易相关的经济利益不一定能够流入企业，因而不确认收入，但要结转库存商品成本，并结转应交增值税。借：发出商品15000贷：库存商品15000借：应收账款3200贷：应交税费——应交增值税(销项税额)320037（7）31日，采用支票结算方式销售丁产品70件，价款500000元，增值税85000元，该批商品实际成本为250000元。销售合同规定，该企业在下年度5月31日将该批商品购回，购回价格为505000元，增值税85850元。由于该企业保留着对该批商品的继续控制权，因而不确认收入。借：银行存款585000贷：应交税费—应交增值税(销项税额)85000其他应付款500000借：发出商品250000贷：库存商品250000销售至回购期间的利息支出为5000元(505000－500000)，下年度1月至5月每月计提利息支出1000元。借：财务费用1000贷：其他应付款1000下年度5月31日回购商品时。借：其他应付款505000应交税费——应交增值税(进项税额)85850贷：银行存款590850同时，借：库存商品450000贷：发出商品45000038（8）月末，结转销售成本：销售甲产品120件(10＋100＋30－20)，单位成本600元，总成本72000元；退回乙产品10件，单位成本200元，总成本2000元。该企业7月份主营业务成本合计为68000元(72000－2000)。借：主营业务成本68000贷：库存商品68000该企业12月份主营业务收入为114900元(10000＋100000＋30000－25000－100)，主营业务成本为68000元，主营业务毛利为46900元。3911.2.3其他业务收入与其他业务成本•其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务，主要包括无形资产、包装物、固定