财务会计学课件第9章固定资产

财务会计学FinancialAccounting主讲教师：杨文娟第九章固定资产主讲内容1.固定资产取得的核算2.固定资产的折旧3.固定资产的后续计量4.固定资产的处置什么是固定资产？固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的2.使用寿命超过一个会计年度它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。一、固定资产取得时的核算取得方式1.购入2.以非货币性交易换入3.自行建造4.接受捐赠5.投资者投入6.融资租入7.盘盈租入1.购入的固定资产例购买一台不需要安装的设备，价款为50000元，增值税8500元，支付装卸、运输费1500元，所有款项以银行存款支付。借：固定资产60000贷：银行存款60000如果购入金额很大，采用分期付款方式呢？例某公司以分期付款方式购入机床一台，每年年末付款20000元，分5年付清。（市场利率12％）年金20000，按照5年期折现率12％算，现值为72100元。购入时的会计分录如下：借：固定资产72100贷：长期应付款721002.非货币性资产交易换入固定资产例：华明公司以使用中的车床A交换丰华公司生产经营用车床B,A车床原值150000元，交换日累计折旧75000元，公允价值120000元，B车床原值300000元，交换日累计折旧180000元，公允价值120000元，假设交换过程中没有发生相关税费。华明公司的会计分录如下：借：固定资产－B75000累计折旧75000贷：固定资产-B150000换入资产的入账价值换出资产的账面价值支付的相关税费＝＋3.自行建造取得的固定资产例：若某企业决定自己建造厂房，购入工程物资900000元，增值税153000元，全部用于工程建设，工程人员工资160000元，支付工程借款发生的利息65000元，其他费用72000元，竣工后直接交付使用。“在建工程”“工程物资”借：工程物资1053000贷：银行存款1053000借：在建工程1350000贷：工程物资1053000应付工资160000长期借款65000银行存款72000借：固定资产1350000贷：在建工程1350000二、固定资产的折旧固定资产是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。如购买机器设备一台，价值500000元，预计使用年限10年，报废时预计净残值20000元。原值净残值应计折旧额＝原值净残值－AssetcostResidualvalueRepreciableamount会计实务中，固定资产预计净残值一般应按照固定资产原价的3％～5％估计。对于个别企业某些固定资产的净残值低于3％或高于5％，由企业自主确定，报主管税务机关备案。折旧的计算方法allocationmethods折旧方法直线法加速折旧法工作量法平均年限法StraightlineDiminishingvalueorreducingbalancedepreciation双倍余额递减法年数总和法例1.某企业某项固定资产原值700000元，预计净残值率为4％，预计使用年限为10年。该项固定资产年折旧率＝（1－4％）/10=9.6%该项固定资产月折旧率＝9.6％/12=0.8%该项固定资产月折旧额＝700000×0.8％=5600（元）－－直线法举例双倍余额递减法是指在不考虑残值的情况下，根据每期期初固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限由于没有考虑残值收入，因此不能使得固定资产的账面折余价值降低到它的残值收入以下，即采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以内两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。双倍余额递减法举例P240.莱蒙公司以160000元购入一台机器，估计可使用5年，估计残值5000元。按双倍余额递减法计算折旧。计算年折旧率＝2/5=40%第一年折旧额＝160000×40％＝64000第二年折旧额＝（160000－64000）×40％＝38400第三年折旧额＝（160000－64000－38400）×40%＝23040第四年、第五年的折旧额＝（160000－64000－38400－23040－5000）/2=14780课堂练习：某台设备账面原值为200000元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废。则报废时该设备的账面净值为（）元年数总和法年折旧率＝该年尚可使用年数/个年尚可使用年数总和年折旧额=（固定资产原值—估计残值）x年折旧率月折旧率＝年折旧率/12依照上例，莱蒙公司以160000元购入一台机器，估计可使用5年，估计残值5000元。采用年数总和法。第一年折旧率5/(5+4+3+2+1)第二年折旧率4/(5+4+3+2+1)第三年折旧率3/(5+4+3+2+1)第四年折旧率2/(5+4+3+2+1)第五年折旧率1/(5+4+3+2+1)课堂练习：某企业2002年9月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2003年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.180B.192C.228D.240答案：选C年数总和法练习解析：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。本题中从2002年9月20日起增加固定资产，应从2002年10月起开始计提折旧。2002年10月到2003年9月为第一年；2003年10月到2004年9月为第二年。第一年的折旧额为（740－20）×5/15=240所以月折旧额为240/12＝20第二年的折旧额为（740－20）×4/15=192所以月折旧额为192/12＝16对于2003年来说，跨越了第一年的9个月再加上第二年的3个月，所以2003年的折旧额计算如下：＝20×9+16×3＝228选C三、固定资产的后续计量固定资产的后续支出，是指固定资产投入使用以后发生的修理和改扩建等支出。固定资产的修理－－目的：恢复其使用价值固定资产的改扩建－－－－1.改良。为了提高资产的质量而采取的措施，如以自动装置代替非自动装置等。2.扩充。即扩建，指为了提高固定资产的生产能力而采取的措施，如房屋增加楼层等。固定资产的修理直接将修理花费记入当期损益。日常修理，直接记入修理当月的损益。大修理，则采用预提方法。费用化固定资产的改扩建固定资产的改扩建，应当计入固定资产的成本。用到的科目“在建工程”“固定资产”例：某企业改建机器设备一台，改建前的原值为100000元，预计使用年限为10年，预计净残值为5000元，已使用8年，采用平均年限法计提折旧；该机器设备采用出包方式进行改建，用银行存款支付改建工程款30000元；改建机器设备拆除部件的残值计价2000元入库；工程完工后，延长使用年限2年，预计净残值提高到6000元。资本化1.将改建前的固定资产原值及累计折旧注销，将其净值转作在建工程。原值＝100000元累计折旧＝（100000－5000）×8/10=76000元净值＝100000－76000＝24000（元）借：在建工程24000累计折旧76000贷：固定资产1000002.用银行存款支付改建工程款30000元。借：在建工程30000贷：银行存款300003.拆除部件的残料计价2000元入库。借：原材料2000贷：在建工程20004.改建工程完工，全部工程成本52000元计入固定资产原值。24000＋30000－20000＝52000借：固定资产52000贷：在建工程520005.改建后第9年～12年的各年折旧额计算。改建后的年折旧额＝（52000－6000）/4=11500(元）四、固定资产的清理固定资产的清理是指固定资产出售或不能继续使用而报废时对固定资产进行的处置。1.固定资产的出售2.固定资产的报废账户“固定资产清理”固定资产清理1.清理的净值2.清理费用1.出售价款、残料价值2.变价收入3.承担的赔偿（保险公司或过失人）？？净损失净收益转入“营业外支出”转入“营业外收入”固定资产的出售[例]某企业某项固定资产出售，原值为50000元，累计折旧为30000元，清理过程中用现金支付清理费用150元，取得出售收入22000元存入银行。（1）注销固定资产原值和累计折旧。借：固定资产清理20000累计折旧30000贷：固定资产50000（2）支付清理费用。借：固定资产清理150贷：现金150（3）收取价款。借：银行存款22000贷：固定资产清理22000（4）结转固定资产清理净损益。固定资产清理净收益＝22000－20000－150＝1850（元）借：固定资产清理1850贷：营业外收入1850固定资产的报废[例]某企业某项固定资产的原值为80000元，预计净残值2500元，预计使用年限为10年，现已使用11年（超龄使用1年），由于不能继续使用而报废。报废时残料计价2600元入库，用银行存款支出清理费用300元。（1）注销固定资产原值和累计折旧。由于超龄使用不再计提折旧，因而累计折旧为77500（即80000－2500）元。借：固定资产清理2500累计折旧77500贷：固定资产80000（2）支付清理费用。借：固定资产清理300贷：银行存款300（3）残料计价入库。借：原材料2600贷：固定资产清理2600（4）结转固定资产清理净损益。固定资产清理净损失＝2500＋300－2600＝200借：营业外支出200贷：固定资产清理200某台设备账面原值为200000元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少（）元。A.40200B.31900C.31560D.38700选B课堂练习题解析：双倍折旧率＝2/5=40%第一年折旧额＝20×40％＝8万第二年折旧额＝（20－8）×40％＝4.8万第三年折旧额＝（20－8－4.8）×40％＝2.88万第四年和第五年采用平均年限法，所以每年的折旧额相等，计算如下：(20－8－4.8－2.88-1)=1.66,半年的折旧额为0.83万。所以三年六个月的折旧额为8+4.8+2.88+0.83=16.51万所以三年六个月后固定资产的净值为20－16.51=3.49万计入固定资产清理账户。固定资产清理账户3.49万0.2万0.5万3.19万说明亏损了这么多第六章固定资产第一节固定资产的性质、分类与计价一、什么是固定资产？固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的2.使用寿命超过一个会计年度它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。1.外购固定资产的成本2.自行建造固定资产的成本外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。第二节固定资产的取得1.外购购入固定资产的取得（1）不需要安装例购买一台不需要安装的设备，价款为50000元，增值税8500元，支付装卸、运输费1500元，所有款项以银行存款支付。会计分录：