浙江省科技计划项目审计参考样式

13一、关于浙江省科技项目财务核算及验收审计的要求为了加强对科技项目研发经费的管理，为了有利于科技项目承担单位的核算方便及有利于会计师事务所审计工作统一标准，根据科技项目管理有关文件的精神，特将科技项目财务核算及验收审计的要求明确如下：一、科技项目承担单位财务核算的几点要求各科研项目承担单位应建立科研项目经费内部管理制度。明确科研、财务等部门及项目负责人在科研项目经费使用与管理中的职责与权限。科研项目经费必须纳入单位财务统一管理，单独设账，专款专用。1、项目承担单位收到科技厅按计划拨入经费时应设“专项应付款—XX项目省拨入经费”进行独立核算，具体实施过程中根据科技计划合同书将应由科技厅承担的研发经费逐步冲减。如有地方配套同上。项目承担单位收到事后补助资金后，应在“专项应付款”中单列科目进行核算。事后补助资金允许全额核销企业当年技14术开发费支出，或用于后续科技项目的研究开发。贷款贴息资金补助允许企业用于弥补已经支付给相关银行的贷款利息，并直接冲转财务费用。事后补助经费应当做到专款专用，不得用于科研人员奖金、福利等支出。如项目承担单位执行新的《企业会计准则》，财务核算应执行《企业会计准则第16号—政府补助》，正确划分与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助。与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入；用于补偿企业以后期间费用和损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益，即先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。2、项目承担单位将自筹发生的费用归集到“管理费用—研发经费—XX项目—费用明细（如材料）”。一般单位“管理费用”明细帐均设为多栏式，我们要求另设多栏式“XX项目研发经费”辅助帐作为“管理费用”中“研发经费”的子目，以便于管理和统计。如项目承担单位执行新的《企业会计准则》，则无形资产中增设“研发支出”一级科目，下面分设“费用化支出”与“资本15化支出”两个二级科目进行明细核算，期末，企业应将归集在“费用化支出”金额转入“管理费用”科目。“研发支出”科目余额反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。3、项目承担单位将自筹购入的研发专用设备归集到到“固定资产”进行核算。4、项目研发成功后取得的销售收入、成本也应独立核算。项目承担单位除要求财务科目核算清晰外，还要求原始凭证记录的清晰和完整，每笔费用的发生都应该由研发项目相关的人员签字并注明用于研发哪个过程的哪种用途，以便于专家验收考察费用的合理性。二、科技项目验收审计工作的几点要求会计师事务所接受科技项目验收审计委托时，首先应仔细审阅科技计划合同书，要搞清楚这个项目会形成哪种新产品、新技术或新工艺？这个新产品、新技术或新工艺的组成需消耗的材料类型和数量，并对材料的单价进行抽样测试？这个项目研发进度的安排如何？经费预算如何？有没有计划需增添的仪器设备？其次，应跟项目研发人员进行沟通，询问研发过程并跟着去查看小试的实验室、中试时所需的生产线及批量生产的车间所在。然后根据不同的项目类别按相关的文件要求进行审计并作出合理的判断。1、对按计划分期补助方式资助项目的审计要求这类项目财务审计要点主要在于经费到位、支出及经济指标完成情况。16(一)经费到位的审计要点经费到位可区分为省厅下拨、地方配套和企业自筹。对于省厅下拨和地方配套资金应采用祥审，查看并复印每笔到位的原始凭证，检查是否按合同及时足额的到达，检查是否按规定科目核算；对于企业自筹资金一般以支出来核是否到位。（二）经费支出的审计要点经费支出审计时除检查企业是否按规定科目核算外，更要关注以下事项：a、关注费用发生的时间。除个别专门从事开发网络产品等企业外，企业研发费的发生时间应跟研发进度相匹配，一般在计划研发开始至产品中试完成时。政府的科技经费一般补给从无到有的项目研发，有些产品批量生产后还会发生一些研发费用，从性质上来说属于再次或修正发生的研发费，不属于政府补助范围。b、关注费用实际和预算间的差异根据有关科技管理文件规定，研发费用实际支出与预算数间差异按以下原则处理：1、预算科目中劳务费、专家咨询费和管理费一般以预算为限，不予调增。2、其他支出科目，在不超过该科目核定预算10%，或超过10%但科目调整金额不超过5万元的，由项目承担单位根据需要调整执行。3、其他支出科目预算执行超过核定预算10%且金额在5万17元以上的，由项目负责人协助项目承担单位提出调整申请，经项目第一承担单位审核同意后报科技部门核批。C、关注费用发生的合理性项目经费的开支范围一般包括设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、劳务费、专家咨询费、管理费等。1、设备费：审计时除关注购买时间、型号、数量、单价外，还要关注是否属于合同书约定需增添的仪器设备，是否属于对现有仪器设备进行升级改造或租赁外单位仪器设备而发生的费用，并对设备进行实地盘点。。2、材料费：审计时除关注购买或领用时间外，还要关注是否为研发部门领用，是否确属研发过程中需要消耗的费用。3、测试化验加工费：审计时要关注是否支付给外单位（包括课题承担单位内部独立经济核算单位）和研发相关的检验、测试、化验及加工等费用。4、燃料动力费：审计时除关注发生时间的合理性外，还要关注是否属研发过程中相关大型仪器设备、专用科学装置等运行发生的可以单独计量的水、电、气、燃料消耗费用等。5、差旅费：审计时要关注是否研发过程中开展科学实验（试验）、科学考察、业务调研、学术交流等所发生的外埠差旅费、市内交通费用等。差旅费的开支标准应当按照国家有关规定执行。186、会议费：审计时要关注是否研发过程中为组织开展学术研讨、咨询以及协调项目或课题等活动而发生的会议费用。要审查会议通知和会议内容。7、国际合作与交流费：审计时要关注是否研发过程中课题研究人员出国及外国专家来华工作的费用，要有明确的工作内容，要严格执行国家外事经费管理的有关规定，要事先报经项目负责人审核同意。8、出版/文献/信息传播/知识产权事务费：审计时要关注是否研发过程中确需支付的出版费、资料费、专用软件购买费、文献检索费、专业通信费、专利申请及其他知识产权事务等费用，要与研发内容和研发取得的知识产权相匹配。9、劳务费：审计时要关注是否支付给研发过程中没有工资性收入的相关人员（如在校研究生）和课题组临时聘用人员等的劳务性费用，是否严格按预算执行。10、专家咨询费：审计时要关注是否支付给研发过程中临时聘请的咨询专家的费用，是否严格按预算执行。11、管理费：审计时要关注是否对使用本单位现有仪器设备及房屋，日常水、电、气、暖消耗，以及其他有关管理费用的补助支出,是否严格按预算执行。（三）经济指标完成情况的审计要点经济指标由项目相关的收入、税收和利润组成。审计时要关注中试和产业化的时间界限，要关注项目批量生产前后收入明细帐的变化，以确定企业提供的收入是否为新产品、新技术的19收入。我们要求企业对项目相关的收入、成本独立核算，但并没要求对项目相关的税收、费用独立核算，所以我们审计时可以对项目管理费用、销售费用按销售收入占总收入的比例乘以年度总期间费用分摊计算；增值税按项目销售进销差价乘以17%计算；营业税按计税金额乘以5%或3%计算；城建税按项目增值税额与营业税额之和为基数计算；印花税以项目销售收入为基数计算；企业所得税按销售收入占总收入的比例乘以报表中的所得税费用分摊计算。2、对产业化项目事后补助的审计要求事后补助项目分为事先立项事后补助、事后立项事后补助两种类型。事先立项事后补助项目是指计划立项时，企业申报项目的研究开发、成果转化和产业化工作处于准备、启动或在研阶段的科技项目。事后立项事后补助是指计划立项时，企业申报项目已经基本完成研发目标和产业化任务的科技项目。这类项目财务审计要点主要在于经费支出及经济指标完成情况。（一）经费支出的审计要点经费支出核定范围参照国家税务总局《关于印发企业技术开发费税前扣除管理办法的通知》（国税发〔1999〕49号）规定企业技术开发费科目。一般包括：新产品设计费；工艺规程制定费；设备调整费；20科研用原材料和半成品的试制费；技术图书资料和信息费；实验试验、试制和中间（放大）试验费；参与研究开发人员的工资；科研设备的折旧；委托其他单位进行或合作进行研发试制的费用；申请和购买国内、国外专利和非专利技术、软件著作权等所有权和使用权所发生的费用；项目实施所需的科研设备购置、试制和租赁费；与该项目研究开发相关的其他费用等12个科目。1、新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费：审计时要关注是否属于与该项目转化和产业化相关的新产品研究开发，从产品设计—研制—技术工艺调整—定型投产全过程所发生的各项相关费用，但不包括投产后发生的费用。审计时关注新产品是否确实需要设计？新工艺规程是否确实需要委托他人制定以及设备调整费是否确实发生？2、科研用原材料和半成品的试制费：审计时要关注是否属于与该项目实施相关的实验试验、中试和放大试验相关的原材料的购置、中间产品的试制和购置，不包括正常投产后原材料及相关半成品的购置。关注材料采购或领用发生的时间以及与项目的关联性。3、技术图书资料和信息费：审计时要关注是否属于在研究开发、成果转化产业化过程中，需要支付的出版印刷费、图书和技术资料费、文献检索费、专业通信费等费用。关注发生费用与项目的关联性及合理性。4、实验试验、试制和中间（放大）试验费：审计时要关注21是否属于与该项目实施相关的实验试验、中试和放大试验相关的除原材料和半成品购置以外的其他费用，包括化验、检验、检测、监测等费用。要关注发生费用与项目的关联性及合理性。5、参与研究开发人员的工资：审计时要关注是否属于在项目实施过程中支付给本单位课题组成员、外聘科技人员和临时聘用人员等的工资和劳务性费用，外国专家来华工作的费用，要关注工资的计算依据、发放的时间及与项目的关联性。6、科研设备的折旧：审计时要关注是否属于该项目实施过程中需用的老科研设备的折旧，要关注相应的计算依据，还要注意与第“9”项内容的区别，两者不存在重复。7、委托其他单位进行或合作进行研发试制的费用：审计时要关注是否属于在研究开发、成果转化产业化过程中委托给合作单位进行，或与国际、国内科研机构合作、协作研究支付给合作、协作单位的费用。应当要求企业提交相关的协议、费用支付凭证复印件，判断与项目的关联性和合理性。8、申请和购买国内、国外专利和非专利技术、软件著作权等所有权和使用权所发生的费用：审计时要关注是否属于项目实施过程中申请专利、软件著作权等发生的知识产权事务的费用；是否属于购买国内、国外专利和非专利技术、软件著作权等所有权和使用权所发生的支付给外单位的费用。9、项目实施所需的科研设备购置、试制和租赁费：审计时要关注是否属于在研究开发、成果转化产业化过程中购置或试制与该项目实施相关的专用仪器设备；是否属于中试（模试）22设备；是否属于对现有仪器、设备进行升级改造以及租赁外单位仪器设备而发生的费用。产业化通用生产设备一般不能作为科研设备购置费纳入其中。10、与该项目研究开发相关的其他费用审计时要关注具体支出内容。（二）经济指标完成情况的审计要点同按计划分期补助方式资助项目的审计要求3、对产业化项目贷款贴息的审计要求贷款贴息根据项目承担单位与银行签订的科技专项贷款合同、银行实际贷款额和利息支付凭证进行核定，包括政策性银行的软贷款，但不包括一年以下的流动资金贷款。贴息时间不超过3年。这类项目财务审计要点主要在于项目实际支出及贷款利息实际发生情况。（一）项目实际支出的审计要点贷款贴息补助的载体不是项目研发投入的费用，而是项目实际投入的费用，具体包括以下内容：1.技术开发、成果转化和产业化过程中的中间试验，工业化试验和小批量生产所需购置的各种仪器、检测设备、材料、工装试验和生产设备等；2.引进国外技术消化吸