本量利分析和短期经营决策

1本量利分析和短期经营决策管理会计学（节选）苏州大学商学院MBA2009春A班第四组课件策划：沈黎明（学号20084310820059）文字脚本：屈虹华（学号55）沈黎明（学号59）统稿编辑：沈激桦（学号57）版本校验：沈音（学号61）幻灯演示：舒丰华（学号67）2010年3月6日2本量利分析CVPCost-Volume-Profit英文缩写没有任何一个企业拥有无限的资源营利性组织的管理者需要研究产品或服务的数量对收入（销售额）、费用（成本）和净收益（净利润）的影响掌握数量变化如何影响成本波动，有利于更好地控制和降低成本----管理会计的主要目标之一3本量利分析CVP定义：指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。4本量利分析CVP基本假定：成本性态分析的假定总成本＝固定成本＋变动成本相关范围及线性假定销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变产销平衡和品种结构稳定的假定变动成本法的假定目标利润的假定一般不考虑投资收益和营业外收支5本量利分析CVP本量利关系的基本公式营业利润=销售收入－总成本=销售收入－变动成本－固定成本=单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本6本量利分析CVP传统式本量利关系图传统式本量利关系图安全边际量（x0,y0）保本点E变动成本固定成本销售量（件）X利润销售收入线y=px总成本线y=a+bx固定成本线y=ax0x1y0收入成本y（元）a07贡献式本量利关系图本量利分析CVP金额（元）销售量（件）变动成本变动成本线固定成本总成本线销售收入线边际贡献保本点亏损区盈利区0a8本量利分析CVP贡献边际及其相关指标的计算1.贡献边际总额（Tcm）:贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。贡献边际Tcm=销售收入－变动成本=px－bx=单位贡献边际×销售量=(p－b)x=cm·x=销售收入×贡献边际率=px·cm/p=px·cmR=固定成本＋营业利润=a+P2.单位贡献边际（cm）:单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。单位贡献边际cm=单价-单位变动成本=p－b=贡献边际总额/销售量=Tcm/xTcm=(p－b)x=销售单价×贡献边际率=p·cmRTcm=px·cmR3.贡献边际率（cmR）:贡献边际率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。贡献边际率cmR=贡献边际总额/销售收入×100%=Tcm/pxTcm=px·cmR=单位贡献边际/单价×100%=cm/pcm=p·cmR=1－变动成本率=1－bRcmR=cm/p=(p－b)/p=1－b/p变动成本率（bR）:变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率bR=变动成本/销售收入×100%=bx/px=单位变动成本/单价×100%=b/p=1-贡献边际率=1－cmR9本量利分析CVP【例】甲企业只生产A产品，单价100元/台，单位变动成本60元／台，本期实现销售500台，发生固定成本10000元。要求：（1）计算本期A产品的单位边际贡献、边际贡献总额和边际贡献率；（2）利用边际贡献指标计算企业的本期实现利润；（3）计算本期A产品的变动成本率；（4）验证变动成本率与边际贡献率关系。解：（1）计算贡献边际指标如下：单位贡献边际cm=p－b=100－60=40（元／台）贡献边际总额Tcm=(p－b)x=40×500=20000（元）贡献边际率cmR=cm／p=40／100=40%（2）营业利润=贡献边际－固定成本=20000－10000=10000（元）（3）变动成本率=60/100×100%=60%（4）40%+60%=1，说明边际贡献率+变动成本率=1关系成立。10本量利分析CVP单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率都是越大越好的正指标。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。变动成本率是个越小越好的反指标，当产品变动成本率高时，边际贡献率则低，创利能力小；反之，当产品变动成本率低时，边际贡献率则高，创利能力大。11本量利分析CVP利润—业务量式本量利关系Y（元）边际贡献线y=cm.x保本销售量Y1x1X0－a边际贡献区盈利区利润利润线固定成本边际贡献o亏损区12本量利分析CVP保利点及其计算保利点是指在单价和成本水平确定情况下，为确保预先确定的目标利润（记作TP)能够实现而应达到的销售量和销售额的统称。具体包括保利量和保利额两项指标。保利点计算公式P＝（p－b)x－aP＝０时保本量x。=a/p-bP≠０时保利量x’=a+TP/p－b13本量利分析CVP多品种条件下的本量利分析----课后思考计算题某企业计划期生产并销售A、B、C三种产品，其售价、成本和产量数据如表所示，计划期内企业固定成本总额为21200元。要求：计算A、B、C三种产品的盈亏临界点销售额与销售量售价、成本、产量表单位：元项目A产品B产品C产品单价602010单位变动成本48156预计销量1500件3000套5000台14本量利分析CVP结论：在其他条件不变的前提下，企业应积极采取措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的销售比重，降低贡献边际率水平较低的产品的销售比重，从而提高企业的综合贡献边际率水平，达到降低全厂保本额和保利额的目的。15相关成本分析——短期经营决策分析短期经营决策分析是指决策结果只影响或决定企业一年或一个经营周期的经营实践的方向、方法和策略,侧重于从资金、成本、利润等方面对如何充分利用企业现有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益。从短期经营决策分析的定义中可以看出,在其他条件不变的情况下,判定某决策方案优劣的主要标志是看该方案能否使企业在一年内获得更多的利润。其决策分析的常用方法有：差量分析法、贡献毛益法等。16相关成本分析——短期经营决策分析短期经营决策分析主要包括生产经营决策分析和定价决策分析。（一）生产经营决策分析生产经营决策分析是指在生产领域中，企业围绕一年内是否生产、生产什么、怎样生产以及生产多少等方面问题而展开的决策分析。如新产品开发的品种决策、亏损产品的生产决策、是否转产的决策、半成品是否深加工的决策、是否接受低价追加订货的决策、零件自制或外购的决策和生产工艺技术方案的决策等。（二）定价决策分析定价决策分析是指企业为确保其在流通领域的经营目标的实现,在短期（如一年）内，围绕如何确定销售产品价格水平的问题而展开的决策分析。如最优售价的决策、目标价格的决策、调价决策、价格弹性策略和新产品定价策略等。17相关成本分析——短期经营决策分析短期经营决策分析方法（一）差量分析法1、差量分析法的基本原理差量分析法是通过对两个备选方案的差量收入与差量成本的比较，确定差量损益，从中选出最优方案的方法。其中，差量收入是两个备选方案预期收入之间的差额，而差量成本则是这两个备选方案之间预期成本的差额。在进行差量分析时，如果两个备选方案的差量收入大于差量成本，前一个方案较优；如果差量收入小于差量成本，则后一个方案较优。如果有超过两个以上的多个备选方案，可分别两个、两个地进行比较分析，最终以能提供最大经济效益的方案为最优方案。18相关成本分析——短期经营决策分析讨论命题:在是否接受特殊订货的决策分析时,只要客户的订单的单价低于按完全成本法计算的单位成本,均不宜接受。不正确。特殊订货通常是大批量的、一次性的，其价格往往是正常销价的折扣数，有时甚至低于完全成本，因此，在完全成本法下这种订货是不能被接受的。但从管理会计角度出发，由于特殊订货可以有效地发挥剩余生产能力的作用，并且所追加的订货也不增加固定成本，因此，只要追加订货的用户按照高于单位变动成本的单价订货，企业接受追加订货的差量收入超过差量成本，特殊订货就可以接受。19相关成本分析——短期经营决策分析（二）贡献毛益法1、贡献毛益法的基本原理贡献毛益法指通过比较各个方案贡献毛益的大小来确定最优方案的一种分析方法。运用该法进行决策分析时，应以不同方案产品贡献毛益总额或每一机器工作小时用于生产不同产品所能提供的贡献毛益的多少，作为选择最优方案的依据。20相关成本分析——短期经营决策分析讨论命题：为改变企业亏损状况，凡是亏损产品都应停产。不正确。只要亏损产品还能提供贡献毛益，企业又没有其他更好的途径去替代亏损产品，则该种亏损产品就不应停产；如果企业能利用亏损产品停产腾出的生产能力转为生产其他产品或将其设备出租，转产后产品提供的贡献毛益或租金收入大于亏损产品提供的贡献毛益，则应停止该亏损产品的生产。21本量利分析和短期经营决策Q&A谢谢！22管理会计学指导老师：黄鹏（博士、教授、博导）课件策划：沈黎明（学号20084310820059）文字脚本：屈虹华（学号55）沈黎明（学号59）统稿编辑：沈激桦（学号57）版本校验：沈音（学号61）幻灯演示：舒丰华（学号67）