情境三 会计日常业务的核算

情境三　会计日常业务的核算学习导航作为制造企业，其主要经济活动按照资金运动的规律可分为几个部分：资金的筹集、生产的准备、产品的生产、产品的销售、利润的形成和分配。本情境以制造企业的经济活动为背景，通过具体工作任务引导，使读者了解制造企业生产经营过程的特点及其主要经济业务；能对主要经营过程核算设置账户，并运用这些账户进行正确的账务处理等。本情境的学习重点是制造企业主要经济业务的核算。子情境3－1　资金筹集业务核算能力目标掌握企业吸收投资的会计核算方法掌握企业借款的会计核算必备知识资金的来源实收资本的概念短期借款与长期借款的不同任务导入【基础资料】个体户王刚经营机电设备多年，２００９年年初，他与另外两人共同投资１００万元成立北京华拓机电设备有限公司（简称华拓公司），主要业务是机电设备批发。领到营业执照后，到银行开立了账户，下面的工作就是把公司的注册资金转入公司账户，公司就可以正常开展业务了。１月５日，王刚作为华拓公司的第一股东向公司投入现金４０万元，投入固定资产———面包车一辆，经评估后确认为３０万元。另一股东北京中新公司投入３０万元，开来转账支票。Ｃ股东在公司开业前夕要求投资，他向王刚承诺马上汇１０万元过来。原始凭证见表３－１、表３－２。表3－1表3－219子情境3－1　资金筹集业务核算【工作任务】作华拓公司筹集资金的会计处理。任务引导企业会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和经营成果，即会计核算应遵循客观性原则。C股东的投资款并未到账，因此华拓公司不应作C股东投资的会计处理。上述业务的会计处理要先了解企业筹集资金的途径、账户设置、业务核算等相关内容。知识链接任何企业生产经营活动的顺利进行都是要以足够的资金作为保证的，也正因为如此，企业的生产经营活动要从筹集资金开始。企业资金的筹集有各种各样的渠道，从不同渠道筹集的资金对于企业的要求也不相同，在会计上需要对不同渠道所筹集到的资金进行分别反映。因此，筹集资金的核算成为企业会计核算的重要内容之一。目前，企业的资金来源渠道，主要是企业的所有者和企业的债权人。从企业所有者处筹集的资金，即投资者的资本金，通常称之为实收资本；从企业债权人处筹集的资金，属于企业的负债，如银行借款、应付债券等。本情境从上述两个方面的筹资业务对有关账户和复式记账法的运用进行说明。议一议　　权益按其性质可分为所有者权益和债权人权益，那么两者有什么不同呢？一、实收资本的核算实收资本是所有者投入企业的原始资本，拥有一定数量的资本金是企业设立的基本条件之一。企业的资本金按照投资主体的不同，可以分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本等；按照投入资本的不同实物形态，可以分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。投资者投入的资本应当保全，除法律、法规另有规定外，不得抽回。为核算企业的实收资本，应设置“实收资本”账户。“实收资本”账户是用来核算企业的投资者投入资本的增减变动情况及其结果的账户。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记企业实际收到的投资人投入的资本，借方登记投入资本的减少额，期末余额在贷方，表示期末的投入资本的实有数额。该账户应按投资者设置分类账户，进行明细核算。“实收资本”账户的结构如图3－1所示。29情境三　会计日常业务的核算实收资本　借　　方贷　　方　　　投入资本的减少收到投资者投入的资本余额：期末投入资本的实有数额图３－１　实收资本账户Ｔ形账案例3－1企业收到国家投入的３０００００元，款项存入银行。案例解析这项经济业务的发生，引起了资产和所有者权益两个要素发生变化。一方面使企业的银行存款增加了３０００００元，另一方面国家对企业的投入资本也增加了３０００００元。因此，这项经济业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，国家对企业投资的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。会计分录如下所示：借：银行存款　　　　　　　　３０００００　　贷：实收资本　　　　　　３０００００案例3－2四海企业收到通达企业投入的新设备一套，价值２５００００元。案例解析这项经济业务的发生，一方面使企业设备的原始价值（固定资产）增加了２５００００元，另一方面使企业接受的投资增加了２５００００元。因此，这项经济业务的发生涉及“固定资产”和“实收资本”两个账户，“固定资产”的增加应记入借方，“实收资本”的增加应记入贷方。编制会计分录如下所示：借：固定资产　　　　　　　　　　２５００００　　贷：实收资本　　　　　　　　　　２５００００二、借款的核算由于企业在生产经营过程中，有时会出现资金不足的现象，为弥补周转资金的不足，会向银行或其他金融机构借入归还期限长短不同的借款。企业借入的归还期在一年以下的借款为短期　　　　在我国，对企业短期借款应支付利息的会计处理可采用两种方式：一种是当短期借款的利息数额较大时，可采用按月预提、季末支付的方式；另一种是当短期借款利息数额较小时，为简化核算手续，可以在支付时全部计入当月费用。39子情境3－1　资金筹集业务核算借款，短期借款属于企业的流动负债；期限在一年以上的借款为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，要按期限支付利息并保证到期偿还。短期借款核算应设置“短期借款”账户。“短期借款”账户是用来核算借入期限在一年以内的各种借款的账户。该账户属于负债类账户，贷方登记借入的各种短期借款，借方登记归还的短期借款，期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款。本账户应按债权人和借款种类设置明细分类账，进行明细核算。“短期借款”账户的结构如图３－２所示。短期借款　借　　方贷　　方　　　归还短期借款取得短期借款余额：期末尚未归还的短期借款图３－２　短期借款账户Ｔ形账长期借款核算应设置“长期借款”账户。“长期借款”账户是用来核算借入期限在一年以上的各种借款的账户。该账户属于负债类账户，其贷方登记借入的各种长期借款，借方登记归还的长期借款，期末余额在贷方，表示期末尚未归还的长期借款。本账户应按债权人和借款种类设置明细分类账，进行明细核算。“长期借款”账户的结构如图３－３所示。长期借款　借　　方贷　　方　　　归还长期借款取得长期借款余额：期末尚未归还的长期借款图３－３　长期借款账户Ｔ形账案例3－3企业向银行借款３００００元，期限三个月，年利率４畅８％，存入银行。案例解析这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了３００００元，另一方面使企业的短期借款增加了３００００元。因此，这项经济业务的发生涉及“银行存款”和“短期借款”两个账户，“银行存款”的增加应记入借方，“短期借款”的增加应计入贷方。会计分录如下所示：借：银行存款　　　　　　　　　３００００　　贷：短期借款　　　　　　　　３００００案例3－4公司于２００９年１０月５日从银行借入资金２０００００元用于生产经营，借款已存入银行。合同规定借款期限２年，年利率１０％，利息每年支付。49情境三　会计日常业务的核算案例解析这项经济业务的发生，引起企业资产和负债两个要素同时发生变化。一方面，企业借入长期借款通过银行转存，企业的银行存款增加了２０００００元；另一方面，企业借入长期借款，使企业的负债增加了２０００００元。银行存款的增加，应记录在“银行存款”账户的借方；长期借款的增加，应记录在“长期借款”账户的贷方。会计分录如下所示：借：银行存款　　　　　　　２０００００　　贷：长期借款　　　　　２０００００练一练　　某企业向银行借入三个月期限的临时周转借款１０００００元存入银行，企业应如何进行会计核算？如果企业取得的是三年期的借款，企业又该如何进行会计核算？任务实施根据华拓公司相关经济业务的原始凭证作记账凭证如表３－３～表３－６所示。表3－3表3－459子情境3－1　资金筹集业务核算　　当企业发生现金与银行存款之间的业务时只编付款凭证。表3－5表3－6子情境3－2　供应业务核算能力目标掌握企业供应业务设置的会计账户掌握企业购入固定资产与材料采购业务的会计核算必备知识企业固定资产购入的经济业务材料采购的概念企业材料采购的经济业务69情境三　会计日常业务的核算任务导入【基础资料】吴芳在康大股份公司从事会计稽核工作。２００９年１２月份吴芳在有关凭单审核中，发现了如下的一些记录：（１）财务处购进两台电脑，总价１６８００元，记账凭证和账簿记录为：借：管理费用　　　　　　　　１６８００　　贷：银行存款　　　　　　　１６８００（２）康大股份公司新购进豪华轿车一辆，购进价格为３５００００元，增值税为５９５００元，有关记账凭证和账簿记录为：借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　３５００００　应交税费———应交增值税（进项税额）５９５００　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　４０９５００相关人员对上述账务处理的理由陈述如下：对于业务（１），相关人员认为，电脑使用率很高，同时也是高淘汰率产品，他自己在三年前购买了一台台式电脑，由于住处电压问题，买回的第二天即被击毁。无奈之下，他又重新购买了一台，但当时价格不菲的配置，今天已成“原始武器”，电脑的贬值非常之大，因此作为当期费用处理是可以的。对于业务（２），相关人员认为，目前新的增值税暂行条例规定了固定资产购入时增值税可以抵扣，这同购入原材料时支付的增值税应当抵扣是一样的。【工作任务】（１）你是否同意相关会计人员的账务处理？如果你是吴芳，你该如何阐述自己的观点？（２）如果你认为会计人员的账务处理不当，请指出错误之处及改正方法。任务引导企业购置的电脑是否属于企业的固定资产？如果是，那么我们如何对企业固定资产的购入业务进行核算呢？购入的固定资产的增值税又该如何处理呢？与采购材料支付的增值税处理有何不同？另外，企业为了进行产品生产，除了购置固定资产也要进行材料采购。我们要想进行供应环节的会计处理，首先要了解企业固定资产购入业务的核算、材料采购业务的核算以及材料采购成本的计算等相关内容。知识链接为了进行产品生产，企业必须建造厂房、建筑物，购置机器设备和进行材料采购。因此，供应过程业务的核算主要包括固定资产购入业务的核算、材料采购业务的核算以及材料采购成本的计算。一、固定资产购入业务的核算固定资产是指使用期限较长、单位价值较高，并且使用过程中保持原有的实物形态基本不变的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产应按取得时的实际成本79子情境3－2　供应业务核算（即原始价值）入账。实际成本是指为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、运杂费、包装费和安装费等。（一）账户设置固定资产核算应设置“固定资产”账户。“固定资产”账户是用来核算企业固定资产增加和减少的账户。该账户属于资产类账户，其借方登记增加的固定资产的原始价值，贷方登记减少的固定资产的原始价值，期末余额在借方，表示期末结存固定资产的原始价值。该账户按固定资产的种类或用途设置明细分类账户，进行明细分类核算。“固定资产”账户的结构如图３－４所示。固定资产借　　方　贷　　方　　增加固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值余额：结存固定资产的原始价值图３－４　“固定资产”账户Ｔ形账（二）购入业务的核算举例以机器设备为例，企业购入的机器设备中，有的不需要安装，即可投入生产使用，有的则需要安装、调试后才能投入生产使用。如果购入的是需要安装的设备，应将其购进时支付的价款、包装费、运杂费和安装费记入“在建工程”账户的借方，在安装完工交付使用时，再将购进和安装该设备的全部支出即其原始价值，从“在建工程”账户贷方转入“固定资产”账户的借方。案例3－5公司购入一台不需要安装的设备，价值１０００００元，所支付的增值税１７０００元，另支付运杂费、保险费１０００元，全部款项已通过银行存款支付。案例解析企业购入不需要安装的设备，可按其购入时的实际成本直接记入“固定资产”账户。该项经济业务的发生，引起了企业资产总额内部的增减变化。一方面，设备的购入使企业固定资产增加了；另一方面，支付购入设备款使银行存款减少了。根据企业会计准则，购进设