会计基础第9章财产清查

第9章财产清查财产清查是七种会计方法之一，对于账簿记录的真实准确能够起到保证作用，并为会计信息质量的保证提供有力支持，是企业会计的一种重要方法。本章主要介绍财产清查方法的基本概念及其意义，财产清查的内容与基本方法，以及财产清查结果的账务处理方法。内容导图财产清查概念与重要意义9.1财产清查定义及其意义理解了解财产清查内容与清查方法9.2财产清查内容及其方法掌握了解借银行存款贷×××借库存商品贷×××借应收账款贷×××借固定资产贷×××事项交易固定资产W清查结果的账务处理方法9.3财产清查结果及其处理掌握开户银行未达账项盘盈盘亏债务人坏账损失9.1财产清查定义及其意义9.1.1财产清查的定义与地位1.财产清查的定义对企业的货币资金、存货、固定资产等实物资产和债权债务等进行盘点或核对，并确定其账簿记录资料与其的实际状况是否相符的一种专门方法。是会计的专门方法之一。财务会计部门实物资产管理部门开户银行货币资金债务人债权人债权债务实物资产使用部门W固定资产实际结存数实际状况账面结存数相互核对相互核对财产清查2．财产清查方法的重要地位财务报告账簿◆保证账簿所提供的资料真实客观的一种方法事项交易保证账簿资料真实◆保证企业报告的会计信息可靠的一种方法会计凭证会计确认会计计量账户设置复式记账成本计算财务状况经营成果财产清查保证报告信息可靠9.1.2财产清查的种类及其意义1．财产清查的种类财产清查按清查范围全部清查按清查时间定期清查不定期清查按执行单位内部清查局部清查外部清查资产…101112月末、年末时进行根据需要随时进行企业自行清查企业外部所组织的清查2．财产清查的意义资产——企业财务状况的重要内容之一财务会计部门实物资产管理部门开户银行货币资金债务人债权人债权债务实物资产使用部门W固定资产实际结存数实际状况账面结存数相互核对相互核对财产清查★能够保证账簿记录的真实准确，确保账实相符★能够真实反映企业的财务状况，确保财务报告质量资产价值——企业费用计量的基础（二）财产清查的种类财产清查按清查范围全部清查按清查时间定期清查不定期清查按执行单位内部清查局部清查外部清查资产…101112月末、年末时进行根据需要随时进行企业自行清查企业外部所组织的清查3．财产清查前的准备工作与实施（1）组织准备（2）业务准备组建清查组织提出处理意见制定清查计划实施财产清查做出清查总结财会部门仓储部门卡片账清查量具、计算工具、记录表格等清查人员9.2财产清查内容及其方法9.2.1货币资金的清查内容及其方法货币资金包括库存现金和银行存款等，清查具体包括以上两个方面。1．库存现金的清查（1）清查方法★将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。核对账面结存数实际结存数库存现金日记账财会部门（2）清查手续：填写“库存现金盘点报告表”库存现金盘点报告表单位名称：年月日实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏盘点人签章出纳员签章★库存现金盘点报告表——重要的原始凭证盘点确定的实存数库存现金日记账的余额实存金额多于账存金额实存金额少于账存金额2．银行存款的清查★将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实是否相符的方法。企业银行银行存款××××××吸收存款××××××款项送存银行并开设存款户发生收付款业务双方登记★在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等★负债类账户（2）清查手续：存在“未达账项”时应编制“银行存款余额调节表”。（1）清查方法：与银行“对账单”核对银行对账单余额银行存款日记账账面余额★“吸收存款”账户记录核对银行存款余额调节表200×年6月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付1120002000016000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付148000400036000调整后存款余额116000调整后存款余额116000（3）“未达账项”企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。企业银行银行存款吸收存款(对账单)×××委托银行向客户收款客户银行【例】★尚未收到收款通知，暂未入账——未达账项收回款项并已入账收款通知(送企业)未达账项的四种情况：见教材【例9—1】～【例9—4】。（4）“银行存款余额调节表”的编制方法（见下页图示）银行存款日记账月初余额500000（略）9-1450009-2300000（略）本月合计（略）本月合计（略）月末余额245000吸收存款（对账单）（略）月初余额5000009-480009-325000（略）本月合计（略）本月合计（略）月末余额517000企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收企业银行银行存款日记账月初余额500000（略）9-1450009-2300000（略）本月合计（略）本月合计（略）月末余额245000企业已收银行未收企业已付银行未付企业银行吸收存款（对账单）（略）月初余额5000009-480009-325000（略）本月合计（略）本月合计（略）月末余额517000银行存款余额调节表200×年6月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付245000250008000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付51700045000300000调整后存款余额262000调整后存款余额262000银行已付企业未付银行已收企业未收（5）对“银行存款余额调节表”的注意要点★调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数（双方实际入账以后方可动用）★“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证9.2.2存货清查的内容及其方法1．存货清查的内容★存货是企业具有实物形态的资产。在产品生产企业，主要包括企业的原材料、在产品和库存商品等。★查明各种存货的实际结存数量与其账面结存数量是否相符。账面结存数核对RRRRRWW实际结存数财务会计部门财产物资保管部门产品生产部门采用什么方法确定？2．存货盘存制度★是指企业在进行财产清查时用以确定存货实际结存数量的方法。月末时还结存几件？【例】A产品月初结存2件；本月生产2件。解决方法之一：通过账户记录资料计算结存数解决方法之二：月末通过实地盘点求得结存数★具体方法：永续盘存制和实地盘存制月中有销售（1）永续盘存制★永续盘存制也称账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数和发出数，并可随时确定存货结存数量的盘存方法。1）永续盘存制确定存货结存数量的基本做法（见下页图示）★永续盘存制确定存货结存数量的基本做法原材料明细账会计科目：甲材料单位：千克2009年凭证号摘要单价借方贷方借或贷余额月日数量金额数量金额数量金额121结存19.40借4000776007转×发出1500〃250015转×购入20.60200041200〃450025转×发出4000〃50031—合计—20005500借500★平时，对存货的增减变动随时进行连续、完整的记录★可随时计算确定结存存货数量永续盘存制（账面盘存制）★期末结存存货数量＝期初结存数量＋本期增加数量－本期减少数量2）永续盘存制下期末存货结存成本的确定在采用永续盘存制确定存货期末结存数量的基础上，还应采用一定的方法计算存货的结存成本。在实务中，各种存货期末结存成本的计算存在如下两种情况：（1）某种存货各入库批次的单位成本一致（2）某种存货各入库批次的单位成本不一致★对以上两种情况，应采用不同的方法计算确定其期末结存成本（见下页图示）。期末结存某种存货成本＝该存货单位成本×结存数量★某种存货各入库批次的单位成本不一致时，期末结存成本的计算有赖于发出存货的计价方法的选择◆应根据企业所选用的不同的发出存货的计价方法计算确定★某种存货各入库批次的单位成本一致时，可采用该公式直接计算其期末结存成本◆或根据下列公式计算其期末结存成本期末结存某种存货成本＝该存货的期初结存成本＋－该存货的本期增加成本该存货的本期减少成本◆可根据存货的账户记录确定以上计算公式的应用见【例9—6】①按先进先出法计算期末存货成本资料见表9—2。甲材料月初结存4000千克，总成本77600元；本月购入2000千克，总成本41200元；本月发出5500千克，总成本108500元。12月7日发出甲材料成本：19.40×1500＝29100（元）12月25日发出甲材料成本：19.40×2500＋20.60×1500＝79400（元）本月发出甲材料全部成本：29100＋79400＝108500（元）期末结存某种存货成本＝该存货的期初结存成本＋－该存货的本期增加成本该存货的本期减少成本月末结存甲材料成本：77600＋41200－108500＝10300（元）②按加权平均法计算期末存货成本资料见表9—3。甲材料月初结存4000千克，总成本77600元；本月购入2000千克，总成本41200元；本月发出5500千克，总成本108900元。本月甲材料的加权平均成本为：（77600＋41200）÷（4000＋2000）＝19.80（元）本月发出甲材料的成本为：19.80×5500＝（元）期末结存某种存货成本＝该存货的期初结存成本＋－该存货的本期增加成本该存货的本期减少成本月末结存甲材料成本：77600＋41200－108900＝9900（元）③按个别计价法计算期末存货成本【例9—4】资料同表8—5。本月发出甲材料的成本。12月7日发出甲材料的成本：19.40×1500＝29100（元）12月25日发出甲材料的成本：20.60×4000＝82400（元）全月发出甲材料的全部成本：29100＋82400＝111500（元）期末结存某种存货成本＝该存货的期初结存成本＋－该存货的本期增加成本该存货的本期减少成本月末结存甲材料成本：77600＋41200－111500＝7300（元）此题假设的有误，因本期购入的单位为20.6的材料只有2000，没有4000.原材料明细账会计科目：甲材料单位：千克（2）缺点◆明细核算工作量较大,需要较多的人力和费用（3）适用范围：为多数企业所采用2009年凭证号摘要单价借方贷方借或贷余额月日数量金额数量金额数量金额121结存19.40借4000776007转×发出1500〃250015转×购入20.60200041200〃450025转×发出4000〃50031—合计—20005500借500（1）优点●有利于掌握各种资产的状况及其动态●有利于企业加强对财产物资的管理●有利于实施会计控制永续盘存制（账面盘存制）3）对永续盘存制的评价（2）实地盘存制★确定期末存货结存数量的方法之一★在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种盘存方法。1）实地盘存制确定存货期末结存数量的基本做法（见下页图示）原材料明细账会计科目：甲材料单位：千克2009年凭证号摘要单价借方贷方借或贷余额月日数量金额数量金额数量金额121结存19.40借4000776007转×发出15转×购入20.60200025转×发出31—合计—20005200800A平时只登记存货增加数，不登记存货减少数B月末时，实地盘点确认结存数C月末时，计算确定本月发出数月初结存数＋本月增加数－月末盘点结存数本例：4000＋2000－800＝5200（千克）1）实地盘存制确定存货期末结存数量的基本做法2）实地盘存制下计算发出存货成本和期末结存成本的方法①本期发出存货成本的计算同样可采用先进先出法、一次加权平均法和个别计价法等。②期末结存存货的计价根据发出存货不同计价方法分别计算。原材料明细账会计科目：甲材料单位：千克2009年凭证号摘要单价借方贷方借或贷余额月日数量金额数量金额数量金额121结存19.40借4000776007转×发出15转×购入20.60200025转×发出31—合计—20005200800★发出（销售等）存货成本＝企