第6章短期经营决策ma

管理会计第6章短期经营决策短期经营决策本章学习目标了解决策分析的概念和分类掌握短期经营决策分析中的常用方法及成本划分掌握生产决策分析、定价决策分析及存货决策分析短期经营决策本章学习内容4.1决策的理论要点4.3生产决策分析方法4.4产品定价决策小结短期经营决策4.2短期经营决策中常用的成本及相关概念差量成本边际成本专属成本与共同成本历史成本与重置成本沉没成本机会成本与假计成本可避免成本与不可避免成本可延缓成本与不可延缓成本相关成本与不相关成本短期经营决策一、差量成本与差量收入1、差量成本（1）广义的差量成本是指决策的两个备选方案的预期成本之间的差异数。短期经营决策【例4-1】M企业有一台设备可生产甲、乙两种产品，生产甲产品每月可生产3000件，生产乙产品每月可生产2000件，甲、乙产品每件售价分别为100元和150元，单位变动成本分别为每件80元和60元，无论生产甲产品还是生产乙产品，固定成本总额都是每月5000元。试计算生产甲产品和生产乙产品两方案的差量成本。短期经营决策根据上述资料可知：M企业生产甲产品的预期成本=80×3000＋5000=245000(元)M企业生产乙产品的预期成本=60×2000＋5000=125000(元)差量成本=245000-125000=120000（元）短期经营决策差量成本和我们的变动成本之间有一定的区别和联系。变动成本是与业务量的变动相联系的，差量成本则是与可供选择的备选方案发生联系的。如果某一个方案只改变业务量因素，在这种情况下，两个概念实际表现象一致。在相关范围内，如果固定成本不变，那么，差量成本与变动成本就一致了。短期经营决策表1产品差量成本计算表单位：元产量(件)固定成本变动成本总成本固定成本增减额变动成本增减额差量成本单位差量成本100050008000085000————20005000160000165000—80000800008030005000240000245000—80000800008040008000280000288000300040000430004350008000350000358000—700007000070短期经营决策2、差量收入差量收入就是指两个备选方案的预期收入的差额。如果两个方案的预期收入相等，则差量收入为零。短期经营决策二、边际成本与边际收入1、边际成本边际成本是西方经济学中的一个概念。从数学的角度讲，边际成本是总成本函数对产量的一阶导数。边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分。短期经营决策2、边际收入所谓边际收入是指销售量每增减变动一个单位所引起的总销售收入的变动额。在数学上，边际收入是销售收入函数对销售数量的一阶导数。短期经营决策4.3短期经营决策的一般方法确定性决策分析方法非确定性决策分析方法短期经营决策一、确定性决策分析方法差量分析法边际贡献分析法本量利分析法线性规划法短期经营决策一、差量分析法差量分析法是通过两个备选方案的差量收入和差量成本的比较，确定最优方案的决策方法。差量收入=甲方案的预期收入－乙方案的预期收入差量成本=甲方案的预期成本－乙方案的预期成本差量利润=差量收入-差量成本短期经营决策例1红星厂使用同一台设备，可生产甲产品，也可以生产乙产品。该设备的最大生产能量为40000工时，生产甲产品每件需20工时，生产乙产品每件需10工时。两种产品的销售单价、单位变动成本和固定成本总额资料如下表所示。短期经营决策摘要甲乙单价20元30元单位变动成本12元25元固定成本60000元要求：根据以上资料，采用差量分析法，分析生产哪种产品比较有利。短期经营决策甲产品的最大产量=40000/20=2000件乙产品的最大产量=40000/10=4000件差量收入=（2000×20）-（4000×30）=-80000元差量成本=（2000×12）-（4000×25）=-76000元差量利润=-80000-（-76000）=-4000元生产乙产品比较有利短期经营决策二、边际贡献分析法在固定成本不变的情况下，通过比较不同备选方案所提供的边际贡献的大小来确定最优方案的方法，就称为边际贡献分析法。短期经营决策例1摘要甲乙单价20元30元单位变动成本12元25元最大产量40000/20=2000件40000/10=4000件单位边际贡献8元5元边际贡献总额16000元20000元短期经营决策注意，尽管单位产品的边际贡献是反映产品盈利能力的重要指标，但在进行决策时，不能以备选方案提供的单位边际贡献大小作为选优标准，而应以各方案提供的边际贡献总额，或单位生产能力创造的边际贡献大小作为选优方案。短期经营决策三、本量利分析法（成本平衡法）在经营决策中，所谓本量利分析法是指根据各个备选方案的成本、业务量与利润三者之间的依存关系，来确定在什么业务量范围内哪个备选方案最优的一种方法。短期经营决策通常情况下，假设有甲、乙两个备选方案甲方案的固定成本为a1，单位变动成本为b1乙方案的固定成本为a2，单位变动成本为b2a1﹥a2,b1﹤b2那么，应该存在一个等成本点，所谓等成本点又称成本平衡点或成本分界点，是指两个备选方案预期成本总额相等的业务量。假设成本平衡点的业务量为x，则：短期经营决策a1＋b1x=a2＋b2xX=成本平衡点也可以通过图2来反映。1221bbaa－－短期经营决策0成本业务量图2成本平衡点示意图a2+b2xa2成本平衡点业务量a1+b1xa1短期经营决策例2某建筑工地需用大型吊车一辆，现有两个方案可供选择：一是外购，需话费140000元，估计可使用12年，每年需支付维修保养费9750元，使用期满有残值14000元，吊车每天营运成本为100元；而是向租赁公司租用，每天租金为150元。试问：应选择哪个方案？短期经营决策设：全年使用X天，购买与租赁方案的成本相等，则购买方案总成本=[（140000-14000）/12+9750]+100X租赁方案总成本=（150+100）X20250+100X=250XX=135天短期经营决策四、线性规划法线性规划是运筹学的一个重要分支，是用于研究在一定的线性约束条件下，如何使线性目标函数达到极值的问题。短期经营决策二、非确定性决策分析方法概率分析法小中取大法大中取小法最大后悔值法短期经营决策例4某台机床加工甲零件，每批10000件，单位废品损失3元。在不同条件下有三种废品率，每种条件下废品率及其他出现的概率及其他出现的概率和损失参见下表。如果对机器进行改装，可以降低废品率，但改装需要投资20000元，每批产品负担1400元，机器改装后不同条件下废品率机器出现的概率和损失如下表所示。做出机器是否改装的决策。短期经营决策改装前废品率5%12%18%废品损失150036005400概率0.40.30.3改装后废品率5%10%15%废品损失150030004500概率0.50.30.2短期经营决策不改装的损失期望值=1500×0.4+3600×0.3+5400×0.3=3300元改装后的损失期望值=1500×0.5+3000×0.3+4500×0.2=2550元短期经营决策2、小中取大法小中取大法也叫悲观法、保守法，采用这种方法的管理者对未来持悲观的看法，认为未来会出现最差的自然状态，因此不论采取哪种方案，都只能获取该方案的最小收益。决策者将每一种方案在各种自然状态下的收益值中的最小值选出，然后比较各种方案在不同的自然状态下所可能取得的最小收益，从各个最小收益中选出最大者，那么这个最小收益当中的最大者所对应的方案就是采用悲观决策法所要选用的方案。短期经营决策例5某企业在生产过程中收回一批下脚料，处理方法有三种：一是拨给本企业下属工厂，售价3500元；而是直接对外出售，销售情况好可收入5000元，销售情况不好可收入3000元；三十经本厂辅助生产车间加工后厨后（需支付加工费1000元），若销售情况好可收入6500元，销售情况不好可收入3500元。短期经营决策行动方案各状态下收益值最小收益值销路好销路差拨给下属工厂350035003500对外直接出售500030003000加工后再出售550025002500小中取大3500最优方案拨给下属工厂短期经营决策3、大中取小法大中取小法是从各种决策方案的支出（损失）值出发，在各方案各种状态下最大支出（损失）值的基础上，选择最小支出（损失）值的分析方法。这种方法与小中取大法相同，也是从最差情况出发，找出最坏的可能中支出或损失最小的方法。但是小中取大法着眼于收益和利润，大中取小法着眼于支出和损失。因此该方法也成为稳健准则，或沃尔德准则。短期经营决策例6某企业中途转运10000包水泥（每包5元，工50000元），需在某地停放20天。如果露天存放，则遇下小雨要损失50%，下大雨要损失70。如果租用篷布每天租金550元，遇下小雨损失20%，下大雨损失30%。若用20000元临时搭建临时敞篷，下小雨不受损失，下大雨损失15%。若当地20天内天气情况不明，企业决策参加下表。短期经营决策行动方案各状态下收益值最小收益值不下雨下小雨下大雨露天存放0250003500035000租用篷布11000210002600026000搭盖敞篷20000200002750027500大中取小2600最优方案租用篷布短期经营决策4、最大后悔值法最大后悔值最小法也称萨维奇决策准则，是指管理者在选择了某方案后，如果将来发生的自然状态表明其他方案的收益更大，那么他(或她)会为自已的选择而后悔。最大后悔值最小法就是使后悔值最小的方法。短期经营决策步骤：（1）计算每个方案在各种情况下的后悔值；（后悔值=各个方案在该情况下的收益-该情况下该方案的收益）（2）找出各方案的最大后悔值；（3）选择最大后悔值中的最小方案。短期经营决策4.4生产决策分析方法生产何种产品的决策分析亏损产品是否应该停产的决策亏损产品是否转产的决策分析零部件自制还是外购的决策半成品是否继续加工的决策生产最优组合决策短期经营决策在利用已有的生产能力，选择生产何种产品时，一般采用边际贡献分析法进行决策。主要应注意以下几点：（1）在不存在专属成本时，比较贡献毛益总额；（2）在存在专属成本时，比较剩余贡献毛益总额；（3）资源有限时，比较单位资源贡献毛益额。一、生产何种新产品的决策短期经营决策【例4-5】南岗公司有一条闲置的生产线，按最初的投资额计算，每年应发生的折旧额为28000元，现有A、B两种产品可供选择，预测有关资料如表4.8所示。项目A产品B产品可生产量/件8000060000单价1832单位变动成本1223追加固定成本100000200000表4.8南岗公司产品预测有关情况表元要求：分析应选择哪种产品。短期经营决策(1)可用边际贡献指标来进行分析。计算如表4.9所示。项目A产品B产品可生产量/件8000060000单位边际贡献69边际贡献总额480000540000追加固定成本100000200000剩余边际贡献380000340000表4.9南岗公司产品剩余边际贡献比较表元当方案存在专属固定成本时，应选择剩余边际贡献最大的方案。因此应选择生产A产品。短期经营决策(2)用差别分析法进行分析评价。计算如表4.10所示。表4.10差别分析法计算表元项目生产A产品生产B产品差额相关收入14400001920000480000变动成本9600001380000420000固定成本128000228000100000净收益352000312000－40000从上表的计算可以看出，把A产品作为比较的基础，也就是作为减数，而把B产品作为被减数，差额净收益－40000元表明生产B产品比生产A产品要少获取利润40000元。因此应该选择A产品。短期经营决策摘要甲乙单价20元30元单位变动成本12元25元单位边际贡献8元5元单位产品工时20小时10小时单位工时边际贡献