第七章 短期经营决策

《管理会计》课件第七章短期经营决策要点提示生产决策的内容和基本的决策分析方法最优生产批量决策与产品最优组合决策特殊情况下的产品定价决策不确定性情况下的决策分析方法一、差量分析法（一）差量分析法的基本原理1、定义：差量分析法是根据两个备选方案的“差量收入”与“差量成本”的比较来确定哪个方案为优的方法。如果“差量收入”大于“差量成本”，则前一个方案较优；反之，若“差量收入”小于“差量成本”，则后一个方案为优。2、差量分析法依据的主要观念：在进行决策分析时，只考虑受方案选择影响的那些收入和成本，而对其他所有不相关的因素均不予考虑。进而言之，差量分析中起作用的只是能引起方案总收入和总成本增减变动的那些因素.作为差量分析的特例，如果两个备选方案的相关预期收入相等，或不涉及收入，则只需比较其相关成本，并注意尽量省去发生额相同，不影响“差量”的部分，以便简化计算。差量分析法只能回答特定的两个方案中哪个较好，如果存在两个以上的备选方案，要从中选取最优方案，就需分别两个、两个地进行比较分析，在多次“短中取长”的基础上，再次两个、两个地“长中取长”，直至选出最优方案。差量分析法是决策分析中最常用的方法。（二）差量分析法应用举例1、零部件的自制与外购问题：例：某企业需用甲零件10000件，既可外购，也可自制，自制时可利用企业剩余生产能力进行生产。自制成本预算如下：单位直接材料为1元／件，单位直接人工成本为1.5元／件，变动性制造费用总额为4000元，应分摊的固定制造费用为3500元。外购单价为3元／件。要求：根据以下不相关条件作出自制或外购的决策分析。１）若外购，剩余生产能力无法转移；２）若外购，剩余生产能力可用于出租，并可获取租金收入2000元。１)自制相关总成本＝(1+1.5+4000/10000)×10000=2.9×10000=29000外购相关总成本＝3×10000=30000差量成本＝-1000解:２)自制相关总成本＝(1+1.5+4000/10000）×10000+2000=31000外购相关总成本＝3×10000=30000差量成本＝1000或者直接利用单位相关成本比较。练习：某企业每年需用Ａ零件2000件，原由金工车间组织生产，年总成本为19000元，其中，固定生产成本为7000元。如果改从市场上采购，单价为8元，同时将剩余生产能力用于加工Ｂ零件，可节约外购成本2000元。要求：为企业作出自制或外购Ａ零件的决策，并说明理由。2、半成品出售与进一步加工的选择：例：某企业生产半成品A，按每件10元的价格直接出售，年产销量为10000件，单位变动制造成本为6元/件，其中，直接材料3元/件，直接人工2元/件，变动制造费用1元/件；单位变动销售费用为0.25元/件；固定性制造费用和销售费用分别为15000元和5000元。现有另一生产方案可供选择，即，将半成本A进一步加工为产成品B，按每件14元的价格出售，产销量不变。但需追加以下成本和费用。需追加的成本和费用项目单位产品成本（元/件）总额（元）直接人工变动性制造费用变动性推销费用固定性制造费用固定性推销费用1.250.250.5050004000要求：作出是否进一步加工的决策。解：差量收入=（14－10）×10000=40000（元）差量成本=（1.25+0.25+0.5)×10000+5000+4000=29000（元）差量利润=40000－29000=11000（元）练习：某企业每年生产１０００件甲半成品。其单位完全生产成本为１８元（其中单位固定性制造费用为２元），直接出售的价格为２０元。企业目前已具备将８０％的甲半成品深加工为乙产成品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加５元变动性加工成本。乙产成品的单价为３０元。假定乙产成品的废品率为１％。１)深加工能力无法转移；２)深加工能力可用于承揽零星加工业务，预计可获得边际贡献19800元；３)同（１），如果追加投入5000元专属成本，可使深加工能力达到100%，并使废品率降低为零。要求：请考虑以下不相关的情况，为企业作出是否深加工甲半成品的决策，并说明理由。3、是否停产“亏损”产品的问题：（1）相对剩余生产能力无法转移时：在这种情况下，只要亏损产品满足以下任何一个条件，就不应当停产：该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单位边际贡献大于零；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的边际贡献大于零；该亏损产品的边际贡献率大于零；该亏损产品的变动成本率小于1。（2）相对剩余生产能力可以转移时：只要该亏损产品的边际贡献大于与相对剩余生产能力转移有关的机会成本，就不应当停产。例：某企业生产A、B、C共三种产品，有关资料如下表所示。项目A产品B产品C产品销售量（件）销售单价（元/件）单位变动成本（元/件）100020950060464002515固定成本总额（元）18000（按各种产品的销售金额比例分配）要求：1)若亏损产品的生产能力无法转移，作出亏损产品应否停产的决策分析；2)若亏损产品停产后，可考虑转产D产品，该产品预计销量为600件，单价50元/件，单位变动成本30元/件，据此确定能否转产。解：1）A、B、C三种产品分配的固定成本分别为：6000、9000、3000盈亏情况分别为：5000、-2000、1000停产亏损产品的：差量收入=30000差量成本=23000差量利润=70002）差量收入=50×600－30000=0差量成本=30×600－23000=-5000差量利润=5000练习：某企业组织多品种经营，其中有一种变动成本率为80%的产品于2000年亏损了10000元，其完全销售成本为110000元。假定2001年市场销路、成本水平均不变。要求：请就以下不相关的情况为企业作出有关该亏损产品的决策，并说明理由。１)假定与该亏损产品有关的生产能力无法转移。2001年是否继续生产该产品？２)假定与该亏损产品有关的生产能力可用于临时对外出租，租金收入为25000元。2001年是否继续生产该产品？３)假定条件同(１)，但企业已具备增产一倍该亏损产品的能力，且无法转移。2001年是否应当增产该产品？４)假定条件同(２)，但企业已具备增产一倍该亏损产品的能力，且无法转移。2001年是否应当增产该产品？4、应否接受特殊订货的问题：例1：某企业甲产品生产能力为2000件，目前正常销售量为1200件，单价为10元/件，单位成本为8元/件，其组成情况如下：单位变动成本6元/件，单位固定成本=2400/1200=2（元/件）。现有一客商要求追加订货800件，出价7.5元/件，而且对产品包装有特殊要求，需购买一项专用设备，为此，需追加固定成本800元。要求：若生产甲产品的绝对剩余生产能力无法转移，请作出是否接受该项订货的决策分析？解：差量收入=800×7.5=6000（元）差量成本=800×6+800=5600（元）差量利润=6000－5600=400（元）例2：某企业A产品的生产能力为1000件，正常产销量为800件，售价为10元/件，单位变动成本为6元/件，年固定成本总额为1200元。现有一客商要求以每件7元的价格追加订货300件。要求：应否接受接受此项特殊订货？解：差量收入=（300×7+700×10）－800×10=1100差量成本=1000×6－800×6=1200差量利润=1100－1200=-100或：差量收入=200×7－100（10－7）=1100差量成本=200×6=1200或：相关收入=300×7=2100相关成本=200×6+100×10=2200练习：某企业只生产一种产品，全年最大生产能力为１２００件。年初已按１００元／件的价格接受正常任务１０００件，该产品的单位完全生产成本为８０元／件（其中，单位固定生产成本为２５元）。现有一客户要求以７０元／件的价格追加订货。要求：请考虑以下不相关的情况，为企业作出是否接受低价追加订货的决策，并说明理由１）剩余能力无法转移，追加订货量为200件，不追加专属成本；２）剩余能力无法转移，追加订货量为200件，但因有特殊要求，企业需追加1000元专属成本；３）同（１），但剩余能力可用于对外出租，可获租金收入5000元；４）剩余能力无法转移，追加订货量为300件，因有特殊要求，企业需追加900元专属成本。5、固定资产出租与出售的问题：例：某企业有一项不需用的固定资产，原价为20000元，累计折旧12000元，现有两种处理方法可供选择：若按约出租，可累计收取租金16000元，在此期间需支付修理费、保险费及财产税等共计3500元；若通过经纪人出售，则可取得销售收入10000元，为此需支付6%的手续费。请据此决策该项固定资产是出租还是出售？例：某企业销售甲商品，上期销售10000件，单位售价8元/件，单位变动成本5元/件，本期拟考虑3种销售策略：其一，维持上期价格和销量水平；其二，提价为9元/件，需支付广告费1000元，预计销量将下降到8000件；其三，降价为7元/件，预计销量增加到12000件。试据此作出是否调价及如何调价的决策。6、商品是否调价的决策：解：比较方案1和方案2差量收入=10000×8－8000×9=8000差量成本=10000×5－（8000×5+1000）=9000比较方案2和方案3差量收入=8000×9－12000×7=-12000差量成本=（8000×5+1000）－12000×5=-19000或者先比较方案1与方案3后选1，再比较方案1和方案2后选2二、边际贡献分析法（一）边际贡献分析法的基本原理含义：通过对比各备选方案所提供的边际贡献总额的大小来确定最优方案的决策方法。应用条件：各备选方案的固定成本相同，无专属固定成本发生。如有专属成本发生，则应从计算出的边际贡献总额中扣除，方可进行比较。适用范围：主要适用于不改变生产能力和经营规模条件下的有关经营问题的决策分析。评价依据：一般以方案所能提供的边际贡献总额或单位资源（如单位工时、单位直接材料等）提供的边际贡献额作为评价的依据。与差量分析法相比，边际贡献分析法直观、易懂，且不受方案个数的限制，不必将各备选方案两个两个地比较。1、单位资源边际贡献分析法：适用条件：当企业生产只受到某一项资源（如某种原材料、人工工时或机器台时等）的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额（如材料消耗定额、工时定额）。单位资源边际贡献=单位边际贡献/单位产品资源消耗定额单位资源边际贡献是个正指标，哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。2、边际贡献总额分析法：含义：是以有关方案的边际贡献总额指标作为决策评价指标的一种方法。边际贡献总额是个正指标，哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。（二）边际贡献分析法应用举例1、开发新产品的品种选择问题：2、“亏损”产品的停产与转产问题：*3、产品产量的组合问题：4、商品定价问题：*5、是否接受特殊订货的问题：*例1：某企业拟利用剩余生产能力30000机器工时开发新产品，可供选择开发的产品有甲、乙、丙三种，有关资料如下表所示。假定三种产品的市场销量都无问题，请判断应开发哪种新产品才能为企业带来最大经济效益？项目甲产品乙产品丙产品单位售价（元）单位变动成本（元）单位产品所需机器工时1004050603020805525解：Tcm(甲)=30000/50×(100－40)=36000Tcm(乙)=30000/20×(60－30)=45000Tcm(丙)=30000/25×(80－55)=30000或：三种产品的单位机器工时所提供的边际贡献分别为：甲产品：(100－40)/50=1.2乙产品：(60－30)/20=1.5丙产品：(80－55)/25=1练习1：某企业的新产品开发计划中有三种备选方案，有关资料如下表所示。根据上述资料分析确定应生产何种新产品。项目新产品A新产品B新产品C单位标准机器工时预计新产品单价单位变动成本2060505827024438固定成本总额1400备注用于新产品开发的机器工时最多为1000，其它因素无限制