第九章短期经营决策分析

第九章短期经营决策本章主要讲解以下三个方面内容：（1）经营决策需要考虑的成本概念；（2）经营决策的基本方法；（3）经营决策的分析评价；一、决策的概念引言决策的涵义有以下几个方面：所谓决策是指为了达到特定的目标，或者对某些特殊专门问题决定是否采取某种行动而在两个或两个以上的备选方案中，选择一个最优方案的过程。目的性、科学性、选优性、过程性。二、决策分析的种类决策时间长短信息掌握程度决策的层次决策的性质短期决策长期决策确定型决策风险型决策不确定型决策高层决策中层决策基层决策采纳与否决策互斥选择决策最优组合决策三、决策分析的程序①确定决策目标②收集有关信息③提出备选方案④通过定量分析备选方案作出初步评价⑤考虑非计量因素确定最优方案⑥评估决策执行情况修定目标补充新方案纠正偏差（信息反馈）第一节经营决策需要考虑的成本概念一、差别成本广义的差别成本，也称这“差量成本”或“差额成本”，是指可供选择的不同备选方案之间的预期成本的差异额。狭义的差量成本，一般是指由于生产能力利用程度（或产量增减变化）的不同而形成的成本差异。在相关范围内，差量成本表现为变动成本。但是，当生产能力发生变动时，差量成本也可能包括固定成本。二、机会成本机会成本是指在经营决策中，从多种可供选择的方案中选取某个最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益。机会成本并非企业实际支出，也不记入帐册。但在决策时，应将其作为一个现实的因素加以考虑。估算成本，是机会成本的一种表现形式。是指需要经过比较复杂的估计、推算才能确定的机会成本，也称为“假设成本”。三、边际成本经济学中的边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分。数学上的表达，边际成本指对连续型成本函数中的业务量所求的一阶导数。在管理会计中，边际成本是指当业务量以一个最小经济单位变动时所引起的成本差量。从这个意义上来讲，在相关范围内，单位变动成本，以及增减一个单位产量而引起的差量成本，实际上都是边际成本这个概念的具体表现。边际成本在经营决策中的作用：一、是当某产品的平均成本与边际成本相等时，其平均成本最低；二、是当某产品的边际收入与边际成本相等时，可使企业的利润最大。根据这两条规律，用来判断增减产量以及售价几何在经济上是否有利将具有重要现实意义。四、沉没成本沉没成本是指过去决策所发生的，并已支付过的款项，无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本。五、付现成本付现成本是指由于某项决策引起的需要在目前或未来需以现金支付的成本。在进行短期经营决策时，付现成本就是动用现金支付的有关成本。在经营决策中，特别是当企业的资金紧张状态，资金来源受到限制的情况下，管理当局在进行决策分析时往往会选择成本最高而付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。六、专属成本和共同成本专属成本是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本，它往往是为弥补生产能力不足的缺陷、增加有关装置、设备或工具等长期资产而发生的。租入—租金购买—买价专用—全部取得成本通用—使用这些装备有关的主要成本（折旧）专属成本的确认：共同成本是指应当由多个方案共同负担的，注定要发生的固定成本或混合成本。由于它的发生与特定方案的选择无关，因此在特定的决策中不需要考虑。七、可避免成本和不可避免成本AvoidablecostsorEscapablecosts：指通过决策行动可以改变其数额大小的成本。具体说：如果某一特定方案被采用了，与其相联系的某项支出就必然发生；反之，如果某项方案没被采用，则某项支出就不会发生。Un-avoidablecostsorNon-escapablecosts：指某项决策行动不能改变其数额大小的成本。也就是同某一特定决策方案没有直接联系的成本。其发生与否，并不取决于方案的取舍。八、可延缓成本和不可延缓成本Deferrablecosts:某一方案已经决定采用，但如果推迟执行，对企业全局影响不大，因此，同这一方案相关联的成本就称为可延缓成本。九、相关成本和无关成本Un-deferrablecosts：如果已选定的某一决策方案必须立即实施，否则将会对企业的生产经营活动的正常运行产生重大的不良影响，那么与这一类方案有关的成本称为不可延缓成本。相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本，又称有关成本。相关成本主要有:(1)差量成本(2)边际成本(3)机会成本与估算成本(4)重置成本：目前从市场购买一项原有资产所需支付的成本。(5)付现成本(6)专属成本(7)可避免成本(8)可递延成本(9)可分成本等：指联产产品或半成品在进一步加工阶段中所需追加的变动成本和固定成本。在对联产品或半成品是否需要进一步加工而作出的决策分析时，只要将可分成本与加工后所能增加的收入进行对比，就可作出判断。相关成本就是各个备选方案之间不同的未来成本。非相关成本，是指过去已经发生，或虽未发生但对未来决策没有影响的成本。（1）沉没成本（2）不可递延成本（3）不可避免成本（4）共同成本（5）联合成本等。非相关成本包括:另外，在各个备选方案中，凡项目相同、金额相等的未来成本，也属于非相关成本。十、相关业务量与相关收入相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。•单位资源贡献边际分析法•贡献边际总额分析法•差量分析法•相关成本分析法•成本无差别点法•微分极值法•线性规划法第二节经营决策的基本方法一、单位资源贡献边际分析法当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。单位产品资源消耗定额单位贡献边际贡献边际单位资源判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。某企业尚有一定闲置的设备台时。拟用于开发A、B两种产品。A品种的预计单价为200元/件，单位变动成本为160元，消耗机器工时定额为10小时/件；B品种的预计单价为100元/台，单位变动成本为70元/台，消耗机器工时定额为6小时/台。开发新品种不需要追加专属成本。作出开发何种新产品的决策。二、贡献边际总额分析法当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时（固定成本相同），可以将贡献边际总额作为决策评价指标。判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优仍以前例的资料，假定设备可提供机器工时60000小时。计算：利用设备分别开发A、B两种产品的相关业务量。用贡献边际总额法作出开发哪种新品种的决策。三、差量分析法差量损益=差量收入-差量成本其中：差量收入等于两方案相关收入之差，即ΔR=RA–RB差量成本等于两方案相关成本之差，即ΔC=CA-CB采用前例的资料，但假定开发过程中要装备不同的专用模具，相应分别需要追加专属成本为8000元、70000元。用差别损益分析法作出开发新品种的决策。在经营决策中，经常面临只涉及成本而不涉及收入方案的选择，如零件自制或外购，不同加工工艺的决策，这时可以考虑采用成本无差别点法（也称为成本平衡分析法）进行方案择优选择。成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量，记作x0。12210bbaax本之差两方案相关单位变动成差两方案相关固定成本之）（点业务量成本无差别四、成本无差别点法某企业生产所需的某部件以前一直从市场采购，当采购量5000件时,单价为8元，5000件时的采购单价为7元，若追加投入12000元的专属成本则该企业可以自己制造此部件，预计单位变动成本为5元。作出自制或外购的决策并说明理由。六、微分极值法程序：1、建立相关的数学模型y=f（x）2、对函数模型求一阶导数y'=f'（x）3、根据y'=f'（x）=0的等式求极值点[x0，f（x0）]4、根据决策方案的资料进行适当调整七、线性规划法程序：例题：在相关收入均为零，相关的业务量不确定时，可以采用的生产经营决策方法是()□确定约束条件□确定目标函数□确定可能极值点□确定最优组合A、相关成本分析法B、成本无差别点法C、差量分析法D、边际贡献分析法答案：B第三节短期经营决策的分析一、产品生产决策分析（一）新产品的试制－投产新产品的品种选择方法：边际贡献分析法——是在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。在运用边际贡献法进行备选方案的择优决策时，应注意以下几点：1、由于边际贡献总额的大小，既取决于单位产品边际贡献额的大小，也取决于该产品的产销量，因此，单位边际贡献额大的产品，未必提供的边际贡献总额也大。也就是说，决策中我们不能只根据单位边际贡献额的大小来择优决策，而应该选择边际贡献总额最大的方案作为最优的方案。例：大众公司准备生产A、B、C、D、E五种产品中的一种，相关资料如下成本ABCDESP515.29811单位VC410.46.84.47.3预计销量1200050001000090008000FC10000要求：大众公司应当生产哪种产品成本ABCDESP515.29811单位VC410.46.84.47.3UCM14.82.23.63.7预计销量1200050001000090008000TCM1200024000220003240029600FC100005种产品D产品提供的TCM最大，应当选择生产D产品。FC在决策中应当考虑吗？2、在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额，能够正确地进行择优决策；在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减专属成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩余边际贡献（或边际贡献）总额，能够正确地进行择优决策；如果企业为了生产某一产品，要购进不同的生产设备，相关资料如下：成本ABCDESP515.29811单位VC410.46.84.47.3预计销量1200050001000090008000直接FC240030005000120005000请问：企业应当生产哪种产品？成本ABCDESP515.29811单位VC410.46.84.47.3UCM14.82.23.63.7预计销量1200050001000090008000TCM1200024000220003240029600直接FC240030005000120005000剩余边际贡献960021000170002040024600在存在专属成本时，专属成本成为相关成本，我们在决策应当考虑，因此运用边际贡献法判断生产哪个产品时，应当以剩余边际贡献作为判断基础，应当选择生产E产品。3、在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡献额，来正确进行择优决策。现设企业生产产品不需要增加新的设备,但要受到生产能力的限制,明年机器工作小时为2000小时，相关资料如下：成本ABCDESP515.29811单位VC410.46.84.47.3预计销量1200050001000090008000单位产品需要机器工作小时0.40.80.50.40.5要求:企业应当生产哪种产品?成本ABCDESP515.29811单位VC410.46.84.47.3UCM14.82.23.63.7预计销量1200050001000090008000单位产品需要机器工作小时0.40.80.50.40.5可生产量50002500400050004000预计TCM50001200088001800014800单位机器工作小时贡献毛益2.564.497.4现设企业生产产品不仅需要增加新的设备,同时要受到生产能力的限制,明年机器工作小时为2000小时,同时如果企业为了生产某一产品，要购进不同的生产设备，相关资料如下：成本ABCDESP515.29811单位VC410.46.84.47.3预计销量1200050001000090008000直接FC240030005000120005000单位产品需要机器工作小时0.40.80.50.40