《中级财务会计(一)》第4章 存货

了解存货的确认不在于外在形式了解不同的计价方法对信息的影响本章学习要求◦了解存货的分类、范围◦取得存货的计价和账务处理◦发出存货的计价和账务处理（实际成本法和计划成本法）◦存货清查的账务处理◦存货的期末计价（减值）的账务处理◦存货项目在资产负债表上的列示2020/6/[e-mail]2本章主要内容2020/6/[e-mail]31423存货概述存货收发的会计处理（一）存货收发的会计处理（二）存货的期末计量和报表揭示存货的确认定义：存货是指企业日常活动中持有的以备出售的产成品或者商品。是企业一项重要的流动资产。特点：（1）存货是有形资产；（2）存货是一项流动资产；（3）存货是以出售为持有目的的。确认条件：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；拥有存货的所有权与所有权有关的报酬与风险（2）该存货的成本能够可靠地计量。可验证性2020/6/[e-mail]41存货占资产总额中的比重四川长虹万科上海电力友谊股份A公司B公司C公司D公司存货66.4％28.6％14.0％1.2%资产总计100％100％100％100％2020/6/[e-mail]61存货概述——确认存货的内容按照经济内容包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工材料等等。按照存放地点包括库存存货、在途存货和加工中存货、委托加工和委托保管存货。不同的分类标准可以对存货有不同的分类，通常为了满足不同的管理目的。万科四川长虹友谊股份上海电力货币资金17.0％8.6％35.0％3.3％应收款项0.9％26.8％0.5％2.9％存货66.4％28.6％14.0％1.2%资产总计100％100％100％100％存货的盘存制度（书上P91）实地盘存制永续盘存制原理存货平时发出不记账（倒扎）期末存货以盘存数为准收发都记账期末存货是账面记录数与盘存数的差异分清原因记账公式期末数＝盘存数本期发出数＝期初数＋本期增加数－期末数期末数＝期初数＋本期增加数－本期发出数优点缺点简单（适用小型、存货单一企业）所有的短缺全部计入发出成本信息不准确清晰：发出成本与毁损短缺分清复杂：每笔增加都要账户记录1存货概述——盘存制度2020/6/[e-mail]9计价基础实际成本计价基础标准成本计价基础估计计价基础计价时间增加（购入）计价发出计价期末计价成本与可变现净值孰低个别计价法先进先出法后进先出法平均法简单平均法加权平均法毛利法零售价格法1存货概述——计价2020/6/[e-mail]102存货收发的会计处理（一）实际成本基础实际成本基础定义：存货按实际成本核算是指存货收发凭证和存货的总账、明细账均反映存货的实际成本存货的初始计量按实际成本计量具体内容包括采购成本、加工成本和其他成本存货采购成本：包括购买价款、相关税费、其他可直接归属于存货采购成本的费用即：存货成本＝买价＋附带成本附带成本是使存货达到使用状态的必要的合理的费用包括：运输费、装卸费、保险费、税、利息费用、途中合理损耗等。2020/6/[e-mail]112存货收发的会计处理（一）实际成本基础存货的初始计量存货加工成本直接人工及按照一定方法分配的制造费用。存货其他成本除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所后状态所发生的其他支出。2020/6/[e-mail]122存货收发的会计处理（一）实际成本基础原材料银行存款等购入后直接验收入库在途物资在途入库库存外购存货的账务流程2020/6/[e-mail]132存货收发的会计处理（一）实际成本基础其他途径获得存货的账务流程生产成本原材料实收资本资本公积投资者投入接受捐赠自制或委托加工原材料应付职工薪酬制造费用料工费（委托加工材料）发出2020/6/[e-mail]142存货收发的会计处理（一）实际成本基础外购存货的几种情况会计处理1.单料已到，已支付货款（或已开出、承兑商业汇票）借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/其他货币资金/应付票据2.单料已到，未支付货款（或未开出、承兑商业汇票）借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款3.单到、料未到，已付货款（或已开出、承兑商业汇票）借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/其他货币资金/应付票据2020/6/[e-mail]152存货收发的会计处理（一）实际成本基础外购存货的几种情况会计处理4.料到、单未到，未支付货款（或未开出、承兑商业汇票）若月末仍未收到账单等，暂估价款入账借:原材料贷:应付账款——暂估价下月初用红字做相同分录冲回5.预付货款购买材料预付款项借：预付账款贷：银行存款购买材料借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款2020/6/[e-mail]162存货收发的会计处理（一）实际成本基础6.途中材料的短缺与毁损属于途中合理损耗其金额计入入库材料采购成本（无需作专门处理）属于运输或供货单位造成的短缺或毁损其金额不得计入采购成本属于尚待查明原因的损耗或非常损失其金额记入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后再作相关处理外购存货的几种情况会计处理2020/6/[e-mail]172存货收发的会计处理（一）实际成本基础存货的后续计量（发出计价）发出：实物流与信息流不同，假定的实物流。个别计价、平均计价、先进先出、后进先出。不同的发出计价同时直接影响损益表和资产负债表。例：本期购入甲商品三批共30件，三批价格不同。本期销售25件，单价10元。是具体如下表所示：摘要数量单位成本金额本月月初余额55.0025.00第一批购入106.0060.00第二批购入87.0056.00第三批购入128.0096.00237本月销售（发出）25？？本月月末10？2020/6/[e-mail]182存货收发的会计处理（一）实际成本基础个别计价法：期初存货中卖出3件，第一批10件全部卖出，第二批卖出5件，第三批卖出7件，共25件。销售成本＝3×5.00＋10×6.00＋5×7.00＋7×8.00＝166.00销售利润＝25×10.00－166＝84.00期末存货＝2×5.00＋3×7.00＋5×8.00＝71.00(or＝期初存货＋本期增加－本期销售＝237－166＝71.00）简单平均法：发出单位成本＝∑各批单位成本÷批数＝（5＋6＋7＋8）÷4＝6.50销售成本＝6.50×25＝162.50销售利润＝25×10.00－162.50＝87.50期末存货＝10×6.50＝65.00存货的后续计量（发出计价）2020/6/[e-mail]192存货收发的会计处理（一）实际成本基础存货的后续计量（发出计价）加权平均法：发出单位成本＝∑各批单位成本×各批数量÷∑各批数量＝（5×5.00＋10×6.00＋8×7.00＋12×8.00）÷35＝6.77销售成本＝6.77×25＝169.28销售利润＝25×10.00－169.28＝80.71期末存货＝10×6.77＝67.72（注意：尾数调整）2020/6/[e-mail]202存货收发的会计处理（一）实际成本基础存货的后续计量（发出计价）先进先出法：期初存货5件，第一批10件全部卖出，第二批8件全部卖出，第三批卖出2件，共25件。销售成本＝5×5.00＋10×6.00＋8×7.00＋2×8.00＝157.00销售利润＝25×10.00－157.00＝93.00期末存货＝10×8.00＝80.00(or＝期初存货＋本期增加－本期销售＝237－157＝80.00）摘要数量单位成本金额本月月初余额55.0025.00第一批购入106.0060.00第二批购入87.0056.00第三批购入128.0096.00237本月销售（发出）25？？本月月末10？2020/6/[e-mail]212存货收发的会计处理（一）实际成本基础存货的后续计量（发出计价）后进先出法：第三批12件全部卖出，第二批8件全部卖出，第一批卖出5件，共25件。销售成本＝12×8.00＋8×7.00＋5×6.00＝182.00销售利润＝25×10.00－182.00＝68.00期末存货＝5×5.00＋5×6.00＝55.00(or＝期初存货＋本期增加－本期销售＝237－182＝55.00）摘要数量单位成本金额本月月初余额55.0025.00第一批购入5＋56.0060.00第二批购入87.0056.00第三批购入128.0096.00237本月销售（发出）25？？本月月末10？2020/6/[e-mail]222存货收发的会计处理（一）实际成本基础存货的后续计量（发出计价）方法发出成本销售成本销售利润期末成本影响个别计价法1668471任意的简单平均法162.587.565平均加权平均法169.2880.7167.72平均先进先出法1579380期末现实后进先出法1826855期末不真实2020/6/[e-mail]232存货收发的会计处理（一）实际成本基础存货的后续计量（发出计价）个别计价法：主观随意性比较大。简单平均法：忽略数量的影响，单价高的对均价影响大。加权平均法：考虑数量和单价两个因素，对期末存货和损益的影响是均等的。先进先出法：在物价上涨的情况下，销售成本少计，与销售售价不对应，利润虚高，期末存货高，接近现实（资产负债表相对真实）。相反，物价下跌的情况下，利润偏低，存货也偏低。后进先出法：在物价上涨的情况下，销售成本多计，与销售售价对应，利润低（损益表相对真实），期末存货低，偏离现实。相反，物价下跌的情况下，利润高，存货高。2020/6/[e-mail]242存货收发的会计处理（一）实际成本基础存货的发出会计处理存货账户生产成本管理费用制造费用产成品委托加工材料原材料销售生产领用车间领用发外加工完工结转完工结转主营业务成本注：图中存货类账户的借贷方均以实际成本记。2020/6/[e-mail]252存货收发的会计处理（一）实际成本基础其他存货的收发会计处理—包装物的核算包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器会计上纳入包装物核算范围的有：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物随同商品出售、不单独计价的包装物随同商品出售、单独计价的包装物出租或出借给购买单位使用的包装物2020/6/[e-mail]262存货收发的会计处理（一）实际成本基础其他存货的收发会计处理—包装物的核算取得包装物的会计处理设置“周转材料”账户分别按“包装物”进行明细核算，或单独设置“包装物”账户进行核算取得包装物的核算比照取得原材料处理2020/6/[e-mail]272存货收发的会计处理（一）实际成本基础其他存货的收发会计处理—包装物的核算包装物发出的会计处理1.生产领用包装物借：生产成本贷：包装物2.随同商品出售包装物借：其他业务成本（单独计价）销售费用（不单独计价）贷：包装物3.出租、出借包装物借：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：包装物2020/6/[e-mail]282存货收发的会计处理（一）实际成本基础其他存货的收发会计处理—低值易耗品的核算低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不作为固定资产的各种用具物品取得低值易耗品的核算设置“周转材料”账户按“低值易耗品”进行明细核算，或单独设置“低值易耗品”账户进行核