《中级财务会计》课件第十一章_收入

第十一章第十一章收入收入主要内容主要内容第一节第一节收入概述收入概述第二节第二节商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理第三节第三节劳务收入的会计处理劳务收入的会计处理第四节第四节让渡资产使用权收入的会计处理让渡资产使用权收入的会计处理第一节第一节收入概述收入概述一、收入概念一、收入概念企业在日常经营活动中形成的、会导致所企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括商品销售收入、提供劳济利益的总流入。包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。务收入和让渡资产使用权收入等。注意：注意：11、日常活动的含义、日常活动的含义————企业为完成经营目标而从事企业为完成经营目标而从事的经常性活动以及与之相关的活动。的经常性活动以及与之相关的活动。22、经济利益的含义、经济利益的含义————直接或间接流入企业的现金直接或间接流入企业的现金或现金等价物。或现金等价物。第一节第一节收入概述收入概述二、收入的特点二、收入的特点11、收入从企业的日常活动中产生，而不是从、收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；偶发的交易或事项中产生；22、收入可能表现为企业资产的增加，也可能、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之；之；33、收入能导致企业所有者权益增加；、收入能导致企业所有者权益增加；44、收入只包括本企业经济利益的流入，不包、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项。括为第三者或客户代收的款项。第一节第一节收入概述收入概述三、收入的分类三、收入的分类11、按形成的原因：商品销售收入、提供劳务、按形成的原因：商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。收入、让渡资产使用权收入。22、按经营业务主次分类：主营业务形成的收、按经营业务主次分类：主营业务形成的收入、其他业务形成的收入入、其他业务形成的收入第二节第二节商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理一、商品销售收入的确认条件一、商品销售收入的确认条件（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方。方。11、商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要、商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移。如大多数零售业务。风险和报酬也随之转移。如大多数零售业务。22、商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主、商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。包括：商品质量等与合同要风险和报酬并未随之转移。包括：商品质量等与合同不符、代销、需安装检验的销售、附退货条件的销售而不符、代销、需安装检验的销售、附退货条件的销售而不能估计退货可能性等不能估计退货可能性等33、企业如只保留商品所有权上的次要风险，如符合其他四、企业如只保留商品所有权上的次要风险，如符合其他四个条件，也应确认为收入。个条件，也应确认为收入。第二节第二节商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（四）相关的经济利益很可能流入企业；根据以往与买方的交易经验、第三方取得的信息、政根据以往与买方的交易经验、第三方取得的信息、政府的有关政策等来判断；府的有关政策等来判断；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。例：甲接受乙的订货合同，合同价款的例：甲接受乙的订货合同，合同价款的30%30%已经收取，但库已经收取，但库存没有符合乙企业标准的现货，甲只能在完成合同并将商存没有符合乙企业标准的现货，甲只能在完成合同并将商品移交给乙企业后，才能确认收入。品移交给乙企业后，才能确认收入。同时满足以上五个条件的销售，才能确认收入。同时满足以上五个条件的销售，才能确认收入。注意：商品，是指企业为销售而生产的产品和为转售而购进注意：商品，是指企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品，企业销售的其他存货，如原材料、包装物等也视的商品，企业销售的其他存货，如原材料、包装物等也视同商品。同商品。第二节第二节商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理二、商品销售收入的计量原则二、商品销售收入的计量原则11、有合同或协议价格，按合同或协议金额确、有合同或协议价格，按合同或协议金额确定；如合同或协议价款采取递延方式收取定；如合同或协议价款采取递延方式收取的，应按合同或协议价款的现值计量。的，应按合同或协议价款的现值计量。22、无合同或协议，按购销双方都能接受的价、无合同或协议，按购销双方都能接受的价格；格；33、不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销、不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。售折让。第二节第二节商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理三、商品销售收入的会计处理三、商品销售收入的会计处理（一）设置账户（一）设置账户主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加发出商品发出商品长期应收款长期应收款未确认融资收益未确认融资收益第二节第二节商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理（二）帐务处理（二）帐务处理11、正常销售（略）、正常销售（略）22、不符合收入确认条件的销售：发出商品、不符合收入确认条件的销售：发出商品（（11）发出商品，按成本价）发出商品，按成本价借：发出商品借：发出商品贷：库存商品贷：库存商品（（22）核算增值税销项税额）核算增值税销项税额借：应收账款等借：应收账款等贷：应交税费贷：应交税费————增（销）增（销）（（33）如以后满足收入确认条件）如以后满足收入确认条件借：应收账款等借：应收账款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入（（44）同时结转成本）同时结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本贷：发出商品贷：发出商品第二节第二节商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理33、分期收款销售：、分期收款销售：应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（一般为应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（一般为现销价格）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价现销价格）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。【【例例】】2020××55年年11月月11日，甲公司采用分期收款方式向乙日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20002000万万元，分元，分55次于每年次于每年1212月月3131日等额收取。该大型设备成本为日等额收取。该大型设备成本为15601560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16001600万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为的增值税额为340340万元，并于当天收到增值税额万元，并于当天收到增值税额340340万元。万元。甲公司应当确认的销售商品收入金额为甲公司应当确认的销售商品收入金额为16001600万元。万元。400400××（（PP／／AA，，rr，，55））+340+340＝＝1600+3401600+340＝＝19401940（万元）（万元）可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率rrrr＝＝7.93%7.93%第二节第二节商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理每期计入财务费用的金额如表所示。每期计入财务费用的金额如表所示。年年份份期初未收本金期初未收本金财务费用财务费用现金流量现金流量期末未收本金期末未收本金abab＝＝aa××rrcd=cd=a+ba+b--cc20051600126.884001326.820051600126.884001326.88820061326.88105.224001032.1020061326.88105.224001032.1020071032.1081.85400713.9520071032.1081.85400713.952008713.9556.62400370.52008713.9556.62400370.5772009370.5729.4340002009370.5729.434000第二节第二节商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理（（11））2020××55年年11月月11日销售实现时：日销售实现时：借：长期应收款借：长期应收款2000020000000000银行存款银行存款34000003400000贷：主营业务收入贷：主营业务收入l6000l6000000000应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000003400000未实现融资收益未实现融资收益40004000000000借：主营业务成本借：主营业务成本l5600000l5600000贷：库存商品贷：库存商品l5600000l5600000（（22）收取货款时（以）收取货款时（以20052005年年1212月月3131日为例）：日为例）：借：银行存款借：银行存款40004000000000贷：长期应收款贷：长期应收款40004000000000借：未实现融资收益借：未实现融资收益12688001268800贷：财务费用贷：财务费用l268800l268800第二节第二节商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理44、涉及现金折扣销售：销售时按总价计销售、涉及现金折扣销售：销售时按总价计销售收入，发生现金折扣时计入财务费用。收入，发生现金折扣时计入财务费用。（略）（略）第二节第二节商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理55、涉及销售折让的销售：发生在确认收入前，同、涉及销售折让的销售：发生在确认收入前，同““商业折扣商业折扣””；发生在确认收入后，发生时直接扣；发生在确认收入后，发生时直接扣减当期销售收入和税金；如属于资产负债表日后减当期销售收入和税金；如属于资产负债表日后事项的，应作为上年利润的调整事项的，应作为上年利润的调整【【例例】】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为税专用发票上注明的销售价款为800000800000元，增值元，增值税额为税额为136000136000元。乙公司在验收过程中发现商品元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予质量不合格，要求在价格上给予5%5%的折让。假定的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。甲公司的账务销售折让允许扣减当期增值税额。甲公司的账务处理如下：处理如下：第二节第二节商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理（（11）销售实现时：）销售实现时：借：应收账款借：应收账款936000936000贷：主营业务收入贷：主营业务收入800000800000应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136000136000（（22）发生销售折让时：）发生销售折让时：借：主营业务收入借：主营业务收入4000040000应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68006800贷：应收账款贷：应收账款4680046800