出口退税课件

出口退税政策讲解目录第一节出口货物劳务税收政策分类第二节出口退（免）税基本政策调整第三节出口退（免）税日常管理第四节生产企业出口货物免抵退税实务第五节外贸企业出口货物免退税实务第六节其他退（免）税与免税申报第七节出口货物劳务征税计算与政策追溯2020/6/292一、出口货物劳务的划分二、出口货物劳务退（免）税范围三、出口货物劳务免税范围四、出口货物劳务征税范围五、退（免）税、免税与征税的关系转换第一节出口货物劳务税收政策分类2020/6/2932020/6/294（一）根据出口货物劳务的性质划分：出口企业、其他单位与修理修配（二）根据出口企业的经营性质划分：生产企业、外贸企业与非出口企业（三）根据企业出口贸易的性质划分：出口货物视同出口一、出口货物劳务的划分引言：出口货物劳务按适用增值税、消费税政策分为适用退(免)税政策、适用免税、适用征税政策的出口货物劳务。一是出口企业出口货物；（前面已描述通知第一条）二是出口企业或其他单位视同出口货物（共七个方面通知第一条）；1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。本条专指进入上述七类海关特殊监管区域内的货物。2020/6/295二、出口货物劳务退（免）税范围2020/6/2963.免税品经营企业销售的货物。三种情况：（1）中国免税品(集团)有限责任公司向海关报关运入海关监管仓库，专供其经国家批准设立的免税店销售的货物；（2）国家批准的除中国免税品(集团)有限责任公司外的免税品经营企业，向海关报关运入海关监管仓库，专供其所属的首都机场口岸海关隔离区内的免税店销售的货物；（3）国家批准的除中国免税品(集团)有限责任公司外的免税品经营企业所属的上海虹桥、浦东机场海关隔离区内的免税店销售的货物。4.出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（以下称中标机电产品）。上述中标机电产品，包括外国企业中标再分包给出口企业或其他单位的机电产品。注：未在附件2列名范围内的机电产品不享受退（免）税政策。二、出口货物劳务退（免）税范围2020/6/2975.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。海洋工程结构物和海上石油天然气开采企业的具体范围见附件3。未在附件3列名范围内的不享受退（免）税政策。6.出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。上述规定暂仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。7.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下称输入特殊区域的水电气）。注意是区内企业退(免)税。（《办法》第七条第一项）二、出口货物劳务退（免）税范围2020/6/29三是出口企业对外提供加工修理修配劳务。对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。通知第一条第（三）项。四是营改增地区。在营业税改征增值税试点以后提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率，实行免抵退税办法。（2012年第13号公告关于发布《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）》的公告）注：出口企业出口或视同出口适用增值税退(免)税的货物，免征消费税，如果属于购进出口的货物，退还前一环节对其已征的消费税。《通知》第八条第（一）项。二、出口货物劳务退（免）税范围2020/6/299适用免税的出口货物劳务分为出口规定的免税货物、视同出口的免税货物劳务、未按规定申报或未补齐增值税退(免)税凭证由征改免的出口货物劳务三类，共21种情况。（通知第六条）一是出口免税的货物劳务1、增值税小规模纳税人出口的货物。2、避孕药品和用具，古旧图书。3、软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位为“9803”的货物4、含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。其具体范围见附件7。5、国家计划内出口的卷烟。其具体范围见附件8。三、出口货物劳务免税范围2020/6/2910三、出口货物劳务免税范围6、已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备7、非出口企业委托出口的货物。8、非列名生产企业出口的非视同自产货物。9、农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的规定执行]。10、油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。2020/6/2911三、出口货物劳务免税范围11、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。12、来料加工复出口的货物。13、特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。14、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物15、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。2020/6/2912三、出口货物劳务免税范围二是视同出口免税的货物劳务1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物]。2、特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。3、同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。2020/6/2913三、出口货物劳务免税范围三是出口退税改免税的货物劳务1、未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退(免)税的出口货物劳务；2、未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出口货物劳务3、已申报增值税退(免)税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退(免)税凭证的出口货物劳务。注：1、未按规定申报或未补齐增值税退(免)税凭证的出口货物劳务由原来的视同内销征税调整为出口免税。2、适用增值税免税政策的货物，免征消费税，但不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。2020/6/29四、出口货物劳务征税范围适用征税政策的出口货物劳务主要有八类（通知第七条和第九条（二）项）(一)国务院决定明确的取消出口退(免)税的货物[不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物];(二)出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具;(三)出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物;(四)出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物;(五)出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物;2020/6/2915(六)出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟;(七)出口企业或其他单位具有六种规定的不规范出口程序的出口货物劳务。（八）出口企业或其他单位出口货物劳务适用免税政策的，除特殊区域内企业出口到特殊区域内货物、出口企业或其他单位视同出口的免征增值税的货物劳务外（通知第六条中的三种情况），如果未按规定申报免税，应视同内销货物和加工修理修配劳务征收增值税、消费税注：适用增值税征税政策的货物，应按规定缴纳消费税，不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。四、出口货物劳务征税范围2020/6/2916五、退（免）税、免税与征税的关系转换退（免）税、免税、征税的三者关系主要体现在：出口企业或其他单位出口货物劳务适用免税政策的，除特殊区域内企业出口的特殊区域内货物、出口企业或其他单位视同出口的免征增值税的货物劳务外，如果未按规定申报免税，应视同内销货物和加工修理修配劳务征收增值税、消费税。属于内销免税的，除按规定补报免税外，还应接受主管税务机关按《中华人民共和国税收征收管理法》做出的处罚；属于内销征税的，应在免税申报期次月的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。2020/6/2917五、退（免）税、免税与征税的关系转换一是退（免）税改免税的货物。如逾期未申报出口退（免）税的货物，应在到期之前确定免税，未按期申报免税的，应征税。如对本年度的出口货物劳务，剔除已申报增值税退（免）税、免税，已按内销征收增值税、消费税，已开具代理出口证明的出口货物劳务以及按内销免税货物后的余额，须在次年6月份的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。二是出口免税的货物，未按期申报免税的货物，如属于内销免税的，进行处罚后补报免税，如农产品。属于内销征税的，应在免税申报期次月的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税，如小规模企业在国内属于应税的货物。2020/6/2918五、退（免）税、免税与征税的关系转换三是直接征税的货物，如取消退税率的货物。（不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物）四是对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，并依照规定缴纳增值税。出口企业或其他单位如果放弃免税，实行按内销货物征税的，应向主管税务机关提出书面报告，一旦放弃免税，36个月内不得更改。2020/6/2919第二节出口退（免）税基本政策调整一、增值税出口退(免)税办法二、消费税出口退（免）税办法三、出口退（免）税率有哪些规定四、出口退（免）税计税依据变在哪增值税免退税免抵退税一、增值税出口退(免)税是什么办法2020/6/2920消费税免税退税二、消费税出口退（免）税是什么办法2020/6/29212020/6/2922三、出口退（免）税率有哪些规定（一）增值税基本税率（通知第三条）国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。（5%、9%、13%、15%、16%、17%六档）2020/6/29三、出口退（免）税率有哪些规定（二）增值税退税率的特殊规定1.外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。并按增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。2.出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。2020/6/29243.中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料（其具体范围见附件6）、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。如果国家调整列名原材料的退税率，列名原材料应当自调整之日起按调整后的退税率执行。假设境内企业甲销售给出口加工区内企业用于生产的溶于非水介质其他油漆（商品代码为3208909000），在2012年7月1日前的出口退税率为零,适用税率为17%,则退（免）税应按征税率进行计算。如果7月1日之后退税率由零上调为13%，则退（免）税应以13%为依据进行计算。三、出口退（免）税率有哪些规定2020/6/2925三、出口退（免）税率有哪些规定4.海洋工程结构物退税率的适用，见附件3。解读：本条所述是一个特例，海洋工程结构物退税率应按附件3中所列货物的退税率执行，如果退税率文库与文件中退税率不一执的，按此退税率执行。钢铁制桥梁及桥梁体段，退税率文库中商品代码7308100000的退税率为9%，应按附件3中的15%执行。2020/6/2926三、出口退（免）税率有哪些规定5、出口企业和其他单位出口的货物(不包括含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品货物)，如果原材