第八章短期决策

第八章短期决策2011年第一节短期决策概述一、决策的含义及分类所谓决策，是指人们为了实现某一特定目标，在占有必要信息的基础上，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，从若干可供选择的方案中选择一个最优方案的过程。按决策的时间长短分类可分为短期决策和长期决策。短期决策只涉及一年以内的有关经济活动，不涉及新的固定资产投资，又称“经营决策”。长期决策是涉及一年以上的决策，涉及改变或扩大企业的生产能力而进行的决策。如固定资产的购置，改建，更新，资源的开发和利用等。2011年第一节短期决策概述按决策条件的肯定程度：1.确定型决策2.风险型决策3.非确定型决策2011年第一节短期决策概述二、短期决策的含义及特点短期决策同长期决策相比，具有如下特点：1.短期决策一般不涉及新的固定资产投资，主要侧重于如何充分、合理地利用现有资源和现有经营环境来取得最佳的社会经济效益。2.短期决策一般只涉及一年以内的一些专门业务，其决策结果影响期较短。3.短期决策在方法上主要采用差量分析法、贡献毛益分析法、本一量一利分析法以及线性规划法等方法，一般不考虑货币时间价值因素和投资风险价值因素。2011年第一节短期决策概述三、短期决策的一般过程1．明确短期决策目标2．收集相关信息资料3．提出备选方案4．选择最优方案2011年第一节短期决策概述四、短期决策需要考虑的成本概念1.差量成本广义的差量成本，也称这“差别成本”或“差额成本”，是指可供选择的不同备选方案之间的预期成本的差异额。狭义的差量成本，一般是指由于生产能力利用程度（或产量增减变化）的不同而形成的成本差异。2.机会成本机会成本是指在经营决策中，从多种可供选择的方案中选取某个最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益。机会成本是对有限资源的利用进行决策分析时而产生的概念。2011年四、短期决策需要考虑的成本概念3.边际成本经济学上的边际成本是指产品成本对产品产量无限小变化的变动部分，即成本随产量无限小变化的变动率。4.重置成本重置成本又称现时成本，重置成本是指目前从市场购买一项原有资产所需支付的成本。5.付现成本付现成本是指那些由于未来某项决策所引起的需要在将来动用现金支付的成本。2011年四、短期决策需要考虑的成本概念6.专属成本与共同成本专属成本是指明确可归属于某种、某批或某个部门的固定成本，也称“特定成本”。共同成本是指那些需由几种、几批或几个有关部门分担的固定成本。是与专属成本相反的概念。7.可避免成本与不可避免成本可避免成本是指通过某项决策行动可以改变其数额的成本。不可避免成本是指某项决策行动不能改变其数额的成本。2011年四、短期决策需要考虑的成本概念8.可递延成本与不可递延成本可递延成本是指在企业财力有限的情况下，对于已决定选用的某一方案如推迟执行，还不致影响企业的全局，那么与这一方案有关的成本，就称为“可递延成本”或“可延缓成本”。不可递延成本是指如果选定某一决策方案，必须立即执行，否则，将会对企业生产经营活动的正常运行产生重大的不良影响，那么与这一类方案有关的成本称为不可递延成本，也可称为不可延缓成本，它是与可递延成本相反的概念。9.沉没成本沉没成本是指过去决策所引起的、已经支付的，无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本。2011年四、短期决策需要考虑的成本概念10．相关成本与无关成本相关成本是指与特定备选方案决策有关，具有导致决策差别能力的成本项目，即决策分析时必须考虑的有关成本。无关成本是与相关成本对应的概念，是指那些对未来决策选择没有影响、不会导致决策差别的成本项目。进行短期决策时需考虑的相关成本有差量成本、机会成本、边际成本、重置成本、付现成本、专属成本、可避免成本、可递延成本等。决策时不应考虑的无关成本主要包括沉没成本、共同成本和不可避免成本。正确认识成本的相关性，可以提高成本信息的有用性和决策分析的效果。2011年第一节短期决策概述五、短期决策的基本方法1．差量分析法企业进行决策分析时，要在几个备选方案中选择对企业总体更为有利的最优方案。当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据不同方案之间差量收入与差量成本的比较，求得差量损益来分析选择最优方案的方法就叫做差量分析法。在运用差量分析法时，应首先明确几个概念：（1）差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异。（2）差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量差异。（3）差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异。当差量收入大于差量成本时，其数量差异为差量收益；当差量收入小于差量成本时，其数量差异为差量损失。差量损益实际是两个备选方案预期收益之间的数量差异。2011年五、短期决策的基本方法例：某企业生产甲半成品，单位变动成本50元/件，售价为60元/件，年产量1000件，若经过深加工可成为乙产品，每件加工成本80元，乙产品单价150元，企业现已具备深加工1000件甲半成品的能力，不需追加专属成本，深加工能力无法转移。要求做出甲直接出售还是深加工的决策。2011年五、短期决策的基本方法差量分析表深加工为乙再出售直接出售甲半成品差量相关收入150×1000＝150000元60×1000＝60000元差量收入=90000元相关成本80×1000＝80000元0差量成本=80000元差量差量损益=10000元2011年五、短期决策的基本方法差量分析法仅适用于两个方案之间的比较，如果有多个方案可供选择，在采用差量分析法时，只能分别两个两个地进行比较、分析，逐步筛选，选择出最优方案。差量分析法主要运用于产品品种选择决策、自制或外购决策、半成品或联产品是否进一步加工后出售决策、亏损或不盈利的产品是否继续生产的决策等。2011年五、短期决策的基本方法2．贡献毛益分析法贡献毛益分析法是在成本性态分类的基础上，通过对产品所创造的贡献毛益进行分析，从各个备选方案中选取最优方案的方法。固定成本总额在相关范围内并不随业务量（产销量）的增减变动而变动，当在现有生产能力的基础上提出若干可行性方案时，固定成本一般保持稳定，不因方案的取舍而改变，因此，收入减变动成本后的差额（即贡献毛益）越大，则减去不变的固定成本后的余额（即利润）也就越大，所以可根据其贡献毛益大小来决定不同方案的优劣。贡献毛益分析法适用于多个方案的择优决策，主要运用于新产品开发决策分析以及接受特殊订货决策分析等，此外还可以进行亏损产品是否停产的决策分析。2011年2．贡献毛益分析法例：企业有6000个机器工时的剩余生产能力，可用于生产A、B或C产品，生产B产品需增加一台专用设备，每期成本7000元。ABC单位定额工时234单价100160200单位变动成本60901102011年贡献毛益法（按总量比较）ABC单位定额工时234单价100160200单位变动成本6090110单位贡献毛益407090产量6000/2=3000件6000/3=2000件6000/4=1500件贡献毛益总额120000140000135000专属成本070000剩余贡献毛益1200001330001350002011年贡献毛益法（按单位量比较）ABC单位定额工时234单价100160200单位变动成本6090110单位贡献毛益407090单位工时贡献毛益2023.3322.5专属成本070000剩余贡献毛益120000133000135000剩余单位工时贡献毛益2022.1722.52011年五、短期决策的基本方法3．成本无差别点分析法所谓成本无差别点是指在该业务量水平上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就具有了不同的业务量优势区域。在成本按性态分类基础上，任何方案的总成本都可以用Y=a+bx表述。a1、a2分别代表方案A和方案B的固定成本总额；b1、b2分别代表方案A和方案B的单位变动成本。y1、y2分别代表方案A和方案B的总成本。y1=a1+b1xy2=a2+b2x假设：X为成本无差别点业务量；成本无差别点是指在该业务量水平上，A、B两个方案的总成本相等，令：y1=y2则：a1+b1x=a2+b2x变型得：X=（a1-a2）/（b2-b1）2011年五、短期决策的基本方法在成本无差别点上，方案A和方案B的总成本相等，也就是说两个方案都可取；而低于或高于该点，方案A和方案B就具有了不同的选择价值。至于在哪个区域哪个方案更可取，则应通过代入y1、y2公式试解或通过图解来确定。在企业的生产经营中，有些只涉及成本而不涉及收入即成本型方案的选择，成本无差别法适用于各备选方案的相关收入均为零，相关的业务量为不确定因素时的决策，如零部件自制还是外购的决策、不同工艺进行加工的决策等。这时可以考虑采用成本无差别点分析法进行方案的择优选择。2011年3．成本无差别点分析法例：某公司需要的甲零件可以自制也可以外购，其自制的成本为：单位变动成本为8元，专属固定成本总额为6000元；其外购的单价为10元。用成本无差别点法可作出是自制还是外购的决策。Y1=6000+8xY2=10x令Y1=Y2，解得X=30002011年成本3000需要量y1y2如图所示,若全年需要量超过3000件，应自制；若全年需要量小于3000件，应外购。2011年若该零件全年需要量为5000件，自制的生产能力可以对外出租，出租可获租金20000元，可用相关成本分析法作出是自制还是外购的决策。若自制，相关成本为6000＋5000×8＋20000=66000若外购，相关成本为5000×10=50000应选择外购方案。2011年五、短期决策的基本方法4.概率分析法概率分析法就是将企业经营中的诸多因素（如产品销量、变动成本、固定成本等），在一定范围内的变动程度凭决策者假定或以历史资料为依据作出估计，确定每一变量的概率，计算各变量相应的联合概率；将不同联合概率条件下的结果加以汇总，得到预期值。从而把影响决策的各种现象都考虑进去，因而使决策更加接近于实际情况。2011年4.概率分析法例：修理部门修理某仪器，该仪器有A、B、C三组零件可能损坏，损坏后没有仪器能测试到底是哪个零件损坏，如果单修A成本为50元，单修B成本为80元,单修C成本为160元，A、B一起修成本100元，A、B、C一起修成本200元，有三种修理方案：方案一，按A、B、C次序检修；方案二，A、B一起检修；方案三，A、B、C一起检修。2011年4.概率分析法ABC概率0.20.30.5方案一成本50130290方案二成本100100260方案三成本200200200方案一成本期望值=50×0.2＋130×0.3＋290×0.5＝194方案二成本期望值=100×（0.2＋0.3）＋260×0.5＝180方案三成本期望值=2002011年第二节生产经营决策一、生产品种选择决策[例8-1]用单位资源贡献毛益分析法进行决策。表8-2甲产品乙产品丙产品单位售价42.648.225.3单位变动成本2134.618.2单位贡献毛益21.613.67.1单位工时621单位工时贡献毛益3.66.87.1为充分利用该厂剩余的生产能力应优先增产丙产品。2011年第二节生产经营决策二、产品最优组合决策[例8-2]逐次测算法是根据企业有限的各项生产条件和各种产品的情况及各项限制因素等数据资料，分别计算单位限制因素所提供的贡献毛益并加以比较，在此基础上，经过逐步测试，使各种产品达到最优组合。1.计算并比较两种产品单位限制因素所提供的贡献毛益额，如表8-4项目A产品B产品单位工时贡献毛益（一车间）2.5元6元单位工时贡献毛益（二车间）5元2元2011年第二节生产经营决策2．进行第一次测试。试优先安排A产品生产，剩余因素再安排B产品的生产，根据约束条件，A产品销售量预测为1000件，则安排最大生产量为1000件。表8-5项目产量一车间耗用工时二车间耗用工时贡献毛益总额（元）单位工