第八章短期经营决策分析

第八章短期经营决策分析第一节决策分析概述第二节经营决策的特殊成本第三节短期经营决策分析的常用方法第四节生产决策分析第五节定价决策分析第六节存货决策分析决策就是在充分考虑各种可能的前提下，人们基于对客观规律的认识，对未来实践的方向、目标、原则和方法做出决定的过程。管理会计决策指针对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理人员做出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。•第一节决策分析概述一、决策分析的含义所谓决策就是根据确定的目标，依据对过去、现状的分析，对未来实践作出决定的过程。企业的决策主要是属于经济方面的决策。决策分析只是决策全过程的一个组成部分，是企业会计人员参与决策活动的主要内容。二、决策的分类(一)按决策的重要程度分类1、战略决策它是指对影响到企业未来发展方向、关系企业全局的重大问题所进行的决策。•第一节决策分析概述2、战术决策它是指对企业日常经营管理活动所进行的决策。(二)按决策条件的可确定程度分类1、确定型决策这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件都是已知并且是确定的,而且一个方案只会有一个确定的结果。这类决策问题比较明显,决策比较容易。•第一节决策分析概述2、风险型决策这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件虽然也是已知的,但却是不完全确定的,可能存在着多种状况,每一方案的执行都可能会出现两种或两种以上的结果。但每一种状况的出现可以事先估测出其出现的可能性的大小,也就是其客观概率。这类决策由于结果的不唯一性,使决策存在一定的风险。3、不确定型决策这类决策与风险型决策有些近似，两者所知条件基本相同，但不确定型决策的各项条件无法确定其客观概率，只能以决策者的经验判断确定主观概率作为依据。•第一节决策分析概述(三)按决策规划时期的长短分类1、短期经营决策一般是指企业对一年期内的生产经营活动所进行的决策。2、长期投资决策一般是指企业对未来较长期间（超过一年）的重大投资活动所进行的决策。(四)按决策方案之间的关系分类1、接受或拒绝方案决策这类决策只存在一个备选方案，决策只需要对此一个方案作出接受或拒绝的选择。这类决策又称单一方案的决策。•第一节决策分析概述2、互斥方案决策这类决策存在两个或两个以上的备选方案，它需要在多个备选方案中选择一个最优方案，而一旦选择某一方案，其它方案则必须放弃，因此可以看出，各备选方案之间是互相排斥的。这类决策属于多方案决策。3、组合方案决策这类决策也存在两个或两个以上的备选方案，这是要在多个备选方案中选择一组最优的组合方案。各备选方案可能同时被选中。这类决策也属于多方案决策。决策分析的一般程序，如图所示：检查控制提出问题确定决策目标拟定备选方案评价选择组织实施、跟踪反馈第二节经营决策的特殊成本一、重置成本某企业3个月前购进A产品，500元/件。由于价格的变动，目前的市场进价为600元/件。这里的现行价格600元就是重置成本；500元就是历史成本。若该企业按成本加成法定价，价格定为550元/件，看起来利润是50元/件，实际上，亏损50元/件。二、差别成本与边际成本☆差别成本或称为差量成本是指在进行方案的决策分析时,两个或两个以上备选方案之间预期成本的差异.☆差别成本可以是增量成本也可以是减量成本。☆与差别成本相对的是差别收入（或差量收入）差别收入是指在进行方案的决策分析时，两个或两个以上备选方案之间预期收入的差异。差别成本的例示：某企业正在考虑改变营销方式，资料如下：项目零售方式直销方式差别成本(差别收入)销售收入700000800000100000销售成本35000040000050000广告费用8000045000（35000）佣金04000040000仓库折旧500008000030000其他费用60000600000合计54000062500085000利润16000017500015000表明：差别收入为100000元，差别成本为85000元，两者的差异带来差别利润15000元。说明直销方式优于零售方式。☆边际成本是指业务量增加或减少一个单位所引起的成本变动。一般而言，随着产量的增加，总成本递减，从而边际成本下降，也就是说的是规模效应。边际成本作用就是研究成本变化规律，配合边际收入，计算边际利润。当边际收入-边际成本=边际利润＞0时，方案可行。当边际收入-边际成本=边际利润＜0时，方案不可行。（1）当某产品的边际成本等于平均成本时，平均成本最低。（2）当某产品的边际成本等于边际收入时，企业实现利润最大化。边际成本的例示假设x代表产品，该产品的成本函数TC（x）为：TC（x）=200+12x+0.02x²1、那么：边际成本MC=12+0.04x平均成本AC=200/x+12+0.02x当MC=AC时，x=100件，平均成本AC=16元，最低。2、假设销售收入函数TR=18x，则：边际成本MC=12+0.04x边际收入MR=18当MC=MR时，x=150件，利润最大=250元。三、机会成本机会成本是企业在最优决策时必须考虑的一种成本。其含义是：当一种经济资源具有多种用途（多种利用机会）时，选定其中一种就必须放弃其余几种，为了保证经济资源得到最佳利用，在决策过程中，选取最满意方案而放弃次优方案所丧失的潜在利益，就构成实施最满意方案的机会成本。从会计角度，就是由于放弃某一方案实现的机会而失去的收益。这部分收益应当由被选方案的收益来补偿。如果被选方案的收益不能补偿机会成本，说明被选方案不能认为是最满意的。第二节经营决策的特定成本机会成本不是实际支出，也不记入帐册，有时难以计量，但在决策时，要作为一个现实的重要因素加以考虑，否则，就可能作出错误的决策。机会成本的意义在于它有助于决策者全面考虑可能采取的行动方法，以便为有限的资源寻求最为有利的使用途径。四、付现成本与沉没成本沉没成本是过去的成本支出。是指不需要动用本期现金的成本。例如：固定资产的折旧、无形资产的摊销等，是按一定的方法计入本期费用的，并没有动用本期的现金，而是以前的付现成本在当期的摊销。沉没成本常常是一种与决策无关的成本。付现成本是指那些由于未来某项决策所引起的需要在目前或将来动用现金支付的成本。付现成本大多是与决策相关的成本。第二节经营决策的特定成本付现成本的例示某企业生产急需甲材料100吨。有两个方案：方案一是：每吨报价9000元，必须一次付清；方案二是：每吨报价9500元，可分十个月付清。此时的决策就必须考虑付现成本。第二节经营决策的特定成本五、可避免成本与不可避免成本可避免成本是指通过企业的某项决策可以改变其发生数额的成本。即：如果企业采取了某个特定的方案，与其相关的某项支出必然发生；反之，如果企业拒绝接受该方案，则与之相联系的某项支出就不会发生。成本的发生及其数额与决策行为密切相关。不可避免成本是指通过企业的某项决策不能改变其发生数额的成本。即：该项成本的发生与特定的决策方案无关。其发生与否并不取决于有关方案的取舍。常常是与决策无关的成本。第二节经营决策的特定成本六、可延缓成本与不可延缓成本可延缓成本是指在企业资源稀缺的约束条件下，对已经选定的某方案如果推迟执行，不至于对企业的全局产生重要影响。例如：改善办公条件时的安装空调就属于可延缓成本。不可延缓成本是指即使企业受到资源稀缺条件的约束，对已经选定的某方案也必须立即执行，否则，将对企业的全局产生重要影响，那么，与此相关的成本就称为不可延缓成本。例如：水灾后的恢复，资金再紧张也必须立即修复，否则影响生产……第二节经营决策的特定成本七、相关成本与非相关成本相关成本是指与特定决策方案相关联的成本。基本特征是:(1)是一种未来成本;(2)是一种有差别的未来成本;(3)是一个重要的决策成本概念。主要有：差别成本、边际成本、机会成本、付现成本、重置成本、可避免成本、可延缓成本等。非相关成本是指与特定决策方案无关的成本。主要有:沉没成本,不可避免成本,不可延缓成本等。•第三节短期经营决策分析的常用方法本节将介绍生产决策分析的常用方法：贡献毛益分析法、差别分析法、相关成本分析法和成本平衡点分析法。一、贡献毛益分析法[例8—1]假设某企业拟利用现有剩余生产能力生产甲产品或乙产品。甲产品单价20元，单位变动成本10元，乙产品单价10元，单位变动成本4元。该企业现有剩余生产能力1000台时，生产一件甲产品需耗8台时，生产一件乙产品需耗4台时。首先，根据表8—1来比较两个方案的优劣：•第三节短期经营决策分析的常用方法表8-1单位贡献毛益表单位:元项目单价单位变动成本单位贡献毛益甲产品201010乙产品1046表8-2贡献毛益总额表单位:元单位变动成本单位贡献毛益剩余生产能力(台时)单位产品耗时(台时)可生产量(件)贡献毛益总额单价甲产品乙产品101010008小时/件12512504610004小时/件2501500•第三节短期经营决策分析的常用方法二、差别分析法其分析的基本公式为：差别损益=差别收入－差别成本[例8—2]以前面贡献毛益分析法所举的例题为基础，采用差别分析法进行决策分析。现编制差别分析表（见表8—3）。表8-3差别分析表单位:元方案相关收入相关成本项目甲产品乙产品差异额125×20=2500125×10=1250差别损益250×10=2500250×4=10000250-250•第三节短期经营决策分析的常用方法三、相关成本分析法[例8—3]某企业生产需要一种A零件，年需用量500件，可以由本企业生产，也可以外购。如果由本企业生产，单位变动成本26元，而且需购买一台专用设备，每年发生专属固定成本2000元。如果外购，外购单价35元。要求进行决策分析。具体分析见表8—4。表8-4相关成本分析表单位:元方案自制外购项目变动成本专属成本相关成本合计500×26=13000200015000500×35=1750017500•第三节短期经营决策分析的常用方法四、成本平衡点分析法成本平衡点业务量的计算公式如下：[例8—4]假设某企业只生产一种产品，现有两种设备可供选择。一种是采用传统的机械化设备，每年的专属固定成本20000元，单位变动成本12元。另一种是采用先进的自动化设备，每年的专属固定成本30000元，单位变动成本7元。要求进行决策分析。首先，计算成本平衡点：差额两个方案单位变动成本两个方案固定成本差额成本平衡点业务量)(20007122000030000件成本平衡点业务量•第三节短期经营决策分析的常用方法然后，根据两个方案的数据作图，见图6—1。图6-1两种方案成本比较图示成本(万元)6543210123业务量(千件)成本平衡点机械化生产总成本自动化生产总成本•第四节生产决策分析一、新产品开发的品种决策分析(一)不追加专属成本时的决策分析[例8—5]某企业现有年剩余生产能力2000台时,可用来生产A产品或B产品,此剩余生产能力的年固定资产折旧费为80000元,其它预测资料如表8-5所示。要求进行决策分析。表8-5预测资料单位:元品种A产品B产品项目单价单位变动成本单位产品定额台时150905台时/件80502台时/件•第四节生产决策分析表8-6贡献毛益分析表单位:元方案可利用剩余生产能力(台时)单位产品定额台时可生产量(件)相关收入相关变动成本贡献毛益项目生产A产品20005台时/小时40060000360002400020002台时/小时1000800005000030000生产B产品•第四节生产决策分析[例8—6]某企业现有一部分剩余生产能力，现有甲、乙两种产品可供选择，预测资料如表8-7所示。要求分析应生产甲产品还是乙产品。表8-7预测资料单位:元品种甲产品乙产品项目单价单位变动成本单位产品定额台时30182台时/件40253台时/件单位产品定额台时单位产品贡献毛益益单位台时创造的贡献毛•第四节生产决策分析表8-8单位台时创造的贡献毛益分析表单位:元方案单价单位变动成本单位贡献毛益单位产品定额台时单位台时创造的贡献毛益项目生产甲产品3018122台时/件64025153台时/件5生产乙产品•第四节生产决策分析(二