第六章短期经营决策分析(下)

相对剩余生产能力：正常生产能力绝对剩余生产能力：最大生产能力与正常生产能力之差机会成本Ⅰ：相对剩余生产能力可以转移带来的机会成本机会成本Ⅱ：绝对剩余生产能力可以转移带来的机会成本机会成本Ⅲ：冲击正常生产任务带来的机会成本专属成本:由于增产或接受追加订货等而增加的相关成本需要理解掌握的概念其实都可以用直接判断法?边际贡献总额法差别损益分析法相关损益分析法直接判断法思考:各方法的异同,是否可以都用直接判断法?一、是否停产?相对剩余生产能力无法转移单位边际贡献﹥0则继续生产相对剩余生产能力可以转移边际贡献总额﹥机会成本Ⅰ则继续生产二、是否增产?1、已具备增产能力，且无法转移相对剩余生产能力无法转移单位边际贡献﹥0增产相对剩余生产能力可以转移增产后的边际贡献总额﹥机会成本Ⅰ增产（说明：增产前的边际贡献总额可能小于机会成本Ⅰ，但增产后的边际贡献总额就可能会超过机会成本Ⅰ）2、已具备增产能力，且可以转移相对剩余生产能力无法转移增产前边际贡献总额﹥0则可以按原规模继续生产，同时如果增产所增加的边际贡献总额﹥机会成本Ⅱ则增产相对剩余生产能力可以转移增产前边际贡献总额﹥机会成本Ⅰ则可以按原规模继续生产，同时如果增产所增加的边际贡献总额﹥机会成本Ⅱ则增产3、不具备增产能力相对剩余生产能力无法转移增产前边际贡献总额﹥0则可以按原规模继续生产，同时如果增产所增加的边际贡献总额﹥专属成本则增产相对剩余生产能力可以转移增产前边际贡献总额﹥机会成本Ⅰ则可以按原规模继续生产，同时如果增产所增加的边际贡献总额﹥专属成本则增产三、是否接受低价追加订货？接受低价追加订货后仍具备绝对剩余生产能力且无法转移，同时追加订货部分的单位边际贡献﹥0，则可接受接受低价追加订货后仍具备绝对剩余生产能力但可以转移，同时追加订货部分的边际贡献总额﹥机会成本Ⅱ，则可接受接受低价追加订货后不再具备绝对剩余生产能力且冲击正常生产任务，同时追加订货部分的边际贡献总额﹥（机会成本Ⅲ+专属成本），则可接受第五节生产决策（2）——生产什么的决策新产品开发的品种决策是否转产某种产品的决策半成品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策一、新产品开发的品种决策决策前提企业利用现有的绝对剩余生产能力开发新品种不追加专属成本条件下的品种决策单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法追加专属成本条件下的品种决策差别损益分析法【例6－16】单位资源贡献边际分析法在新产品开发的品种决策中的应用已知:某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力，现有A，B两个品种可供选择。A品种的预计单价为200万元/件，单位变动成本为160万元/件，消耗甲材料的单耗定额为10千克/件；B品种的预计单价为100万元/台，单位变动成本为70万元/台，消耗甲材料的消耗定额为6千克/台。开发新品种不需要追加专属成本。要求：作出开发何种新品种的决策。解：A品种的单位贡献边际=200-160=40(万元/件)B品种的单位贡献边际=100-70=30(万元/台)开发A品种时可获得的单位资源贡献边际=40/10=4(万元/千克)开发B品种时可获得的单位资源贡献边际=30/6=5(万元/千克)∵5＞4∴开发B品种比开发A品种更有利【例6－17】贡献边际总额法在开发何种新品种的决策中的应用已知:仍按例6－16资料，假定企业现有甲材料60000千克。要求：(1)计算利用甲材料分别开发A，B品种方案的相关业务量。(2)用贡献边际总额法作出开发何种新品种的决策。解：(1)开发A品种的相关业务量＝60000/10=6000（件）开发B品种的相关业务量＝60000/6=10000（台）（2）开发A品种方案可获得的贡献边际=(200-160)×6000=240000(万元)开发B品种方案可获得的贡献边际=(100-70)×10000=300000(万元)∵300000＞240000∴开发B品种比开发A品种更有利【例6－18】差别损益分析法在开发新产品的品种决策中的应用已知:开发A品种和开发B品种的相关产销量、单价与单位变动成本等资料均同例6－17，但假定开发过程中需要装备不同的专用模具，相应分别需要追加专属成本8000万元和70000万元。要求：用差别损益分析法作出开发新产品的品种决策。解：差别损益分析表价值单位：万元方案项目开发A品种开发B品种差异额相关收入相关成本合计其中：增量成本专属成本200×6000=1200000968000160×6000=9600008000100×10000=100000077000070×10000=70000070000+200000+198000--差别损益+2000由表可见，评价指标差别损益为+2000万元，大于零，据此断定应当开发A品种，这样可使企业多获2000万元的利润。二、是否转产某种产品的决策若企业不改变经营方向，利用现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量，这类决策一般可采用贡献边际总额分析法。【例6－19】贡献边际总额分析法在是否转产其他产品决策中的应用已知：某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，它们的变动成本率分别为80%，60%和50%；它们的年收入分别为20000万元、30000万元和40000万元。如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下用途：（1）增产现有产品乙产品，可使其年收入达到45000万元；（2）增产现有产品丙产品，使其年收入增加14000万元；（3）开发变动成本率为40%的丁产品，每年可实现13500万元收入。要求：（1）用贡献边际总额分析法作出是否转产其他产品的决策，并列出各备选方案优劣的排列顺序。（2）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产将给企业带来什么好处。解:(1)依题意编制贡献边际总额分析表如表所示：方案项目转产其他产品继续生产甲产品增产乙产品增产丙产品开发丁产品相关收入变动成本45000-30000=1500015000×60%=90001400014000×50%=70001350013０00×40%=54002000020000×80%=16000贡献边际6000700081004000结论：无论如何都应当考虑转产。各备选方案的依次顺序为：开发丁产品、增产丙产品、增产乙产品和继续生产甲产品。（2）应当转产开发丁产品，这样可使企业多获得4100万元（8100-4000）的利润。原材料半成品产成品狭义在产品狭义在产品广义在产品初加工深加工直接出售出售三、半成品是否深加工的决策差别损益法在半成品是否深加工的决策中的应用提示半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本决策类型1、企业已具备100%深加工的能力，且无法转移，半成品与产成品的投入产出比为1：12、企业已具备100%深加工的能力，但可以转移，半成品与产成品的投入产出比为1：13、企业不具备深加工的能力4、企业具备部分深加工的能力5、半成品与产成品的投入产出比不是1：1【例6－20】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（1）已知：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为80万元/件，市场售价为100万元/件，年产量1000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200万元的乙产成品，每完成一件乙产成品另需追加变动性的加工成本80万元。假定甲与乙的投入产出比为1:1；企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且无法转移（本题暂不考虑年度内加工进度问题）。要求：（1）确定各决策备选方案的相关业务量；（2）作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。差别损益分析表价值单位：万元方案项目将全部甲半成品深加工为乙产成品直接出售甲半成品差异额相关收入相关成本其中:加工成本200×1000=2000008000080×1000=80000100×1000=1000000+100000+80000-差别损益+20000决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得20000万元的利润。解：（1）依题意，各决策方案的相关业务量均为1000件。（2）【例6－21】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（2）已知：仍按例6－20的资料。假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，但如果可以将与此有关的设备对外出租，预计一年可获得15000万元租金收入，该设备年折旧为6000万元。其他条件均不变。要求：（1）确定方案的机会成本；并说明设备折旧6000万元是否为相关成本；（2）作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。解：机会成本为15000万元。6000万元设备折旧不是相关成本，因为该项成本为沉没成本，与决策无关差别损益分析表价值单位：万元方案项目将全部甲半成品深加工为乙产成品直接出售甲半成品差异额相关收入相关成本合计其中:加工成本机会成本200×1000=2000009500080×1000=8000015000100×1000=10000000０+100000+95000--差别损益+5000决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得5000万元的利润。【例6－22】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（3）已知：仍按例6－20的资料。假定企业尚不具备深加工能力，如果每年支付21000万元租入一台专用设备，可将全部甲半成品深加工为乙产成品。其他条件均不变。要求：（1）确定方案的专属成本；（2）作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。差别损益分析表价值单位：万元方案项目将全部甲半成品深加工为乙产成品直接出售甲半成品差异额相关收入相关成本合计其中:加工成本专属成本200×1000=20000010100080×1000=8000021000100×1000=100000000+100000+101000--差别损益-1000解：（1）专属成本为21000万元。（2）决策结论：不应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，否则将使企业多损失1000万元的利润。【例6－23】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（4）已知：仍按例6－20的资料。假定企业已具备将80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力，但可以将有关设备对外出租，预计一年可获得15000万元租金收入，该设备年折旧为6000万元。其他条件均不变。要求：（1）分别计算各方案的相关业务量；（2）确定方案的机会成本；（3）作出是否将80%的甲半成品深加工为乙产成品的决策。差别损益分析表价值单位：万元方案项目将80%的甲半成品深加工为乙产成品直接出售80%的甲半成品差异额相关收入相关成本合计其中:加工成本机会成本200×800=1600007900080×800=6400015000100×800=80000000+80000+79000--差别损益1000解：（1）两个方案的相关业务量均为：1000×80%=800(件)；（2）机会成本为15000万元。（3）决策结论：应当将80%的甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得1000万元的利润。【例6－24】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（5）已知：仍按例6－20的资料。假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且不能转移；但甲和乙的投入产比为1:0.9。其他条件不变。要求：（1）确定各个方案的相关业务量；（2）作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策差别损益分析表价值单位：万元方案项目将全部甲半成品深加工为乙产成品直接出售甲半成品差异额相关收入相关成本其中:加工成本200×900=1800007200080×900=72000100×1000=10000000+80000+72000-差别损益+8000解：（1）“将全部A半成品深加工为B产成品”方案的相关业务量=1000×0.9=900(件)“直接全部出售A半成品”方案的相关业务量为1000件（2）决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得8000万元的利润。四、联产品是否深加工的决策本节内容仅作了解第六节生产