第四章经营决策概论-管理会计

第4章经营决策概论•学习目标•◆了解经营决策的一般程序和经营决策的分类。•◆了解决策分析中涉及的成本概念，重点掌握不同的成本概念在经营决策中的不同作用以及不同成本概念之间的相互联系•◆掌握短期决策分析中常用的分析方法4.1经营决策的程序与分类4.1.1经营决策的程序反馈提出问题确定决策目标拟定备选方案评价选择组织实施、跟踪反馈图4-1经营决策的一般程序图4.1.2经营决策的分类决策可以按照不同的标志进行分类：按决策的重要程度分为战略决策和战术决策。按决策问题所处的条件可分为确定型决策、风险型决策和非确定型决策。按决策的时间长短可分为长期决策和短期决策按决策对象的业务内容可分为生产决策、定价决策、存货决策。4.2决策分析中的成本概念4.2.1差量成本•差量成本：有广义和狭义之分。•广义的差量成本是指企业在进行经营决策时，因某一项决策方案的实施所带来的总成本的变化，是短期决策中的一个非常重要的成本概念。•狭义的差量成本又称增量成本，是指由于生产能力利用程度不同而形成的成本差异。•边际成本：从经济学的观点看，边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分。这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为1个单位的产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。4.2.2边际成本4.2.3机会成本•机会成本：是指以经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在为前提，企业将一定资源用作某种用途时所放弃的其他各种用途中的最大收入，或者将一定资源保持在这种用途上必须支付的成本。•注意：机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入账。4.2.4假计成本•假计成本：又叫估算成本，是机会成本的特殊形式。凡是需要经过假定推断才能确定的机会成本就是假计成本，如利息。•付现成本：是指在确定的某项决策方案中，需要以现金支付的成本。在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。4.2.5付现成本•重置成本：是指按照现行市场价格购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。4.2.6重置成本•专属成本：是指那些能够明确归属于特定方案的固定成本或混合成本。是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。4.2.7专属成本•可延缓成本：某一方案已经决定要采用，但如推迟执行，对企业全局影响不大，因此，同这一方案相关联的成本就称为可延缓成本。可延缓成本具有一定的弹性，决策时应充分考虑。4.2.9可避免成本•可避免成本：是指通过某项决策行动可改变其数额的成本。4.2.8可延缓成本相关成本：是指对决策有影响的各种形式的成本，如差量成本、机会成本、付现成本、假计成本、重置成本、可延缓成本、可避免成本。4.2.10沉没成本沉没成本是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。因此，固定资产、无形资产、递延资产等成本均属于企业的沉没成本。沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本，属于无关成本。共同成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。由于它的发生与特定方案的选择无关，因此决策时应不予考虑。4.2.11共同成本不可延缓成本是与可延缓成本相对立的，是指如果已选定的某一决策方案必须马上实施，否则会影响企业的生产经营活动的正常进行，那么与这一方案有关的成本称为不可延缓成本。4.2.12不可延缓成本不相关成本：是指对决策没有影响的各种形式的成本，如沉没成本、共同成本、可延缓成本、可避免成本。4.3短期决策分析的常用方法4.3.1单位资源边际贡献分析法•当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位边际贡献和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源边际贡献法进行短期经营决策。单位产品资源消耗定额单位边际贡献边际贡献单位资源判断标准：哪个方案的单位资源贡献边际指标大，哪个方案为优。[例1]某企业现有设备的剩余生产能力开发新产品甲、乙、丙。甲、乙、丙的单位产品定额工时分别为2、3、4小时；单位售价30、40、50元；单位变动成本为20、26、30元。由于现有设备加工精度不足，在生产丙产品时，需要增加专属设备5000元。采用边际贡献分析法进行方案选择。•该企业现有剩余机器工时8000小时。无论从边际贡献总额（或剩余边际贡献总额）来判断，还是从单位工时边际贡献额来判断，均为甲产品的生产方案最优。生产甲产品生产乙产品生产丙产品最大产量（件）8000/2=40008000/3=26668000/4=2000单位售价（元）304050单位变动成本（元）202630单位边际贡献（元）101420专属成本（元）————5000边际贡献总额（元）400003732440000剩余边际贡献总额（元）————35000单位产品定额工时（小时）234单位工时边际贡献（元）54.674.375单位资源边际贡献法4.3.2边际贡献总额分析法•当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。判断标准：哪个方案的该指标大，哪个方案为优。4.3.3差别损益分析法当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。可以应用于企业的各项经营决策。（4）差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异，ΔP＝ΔR-ΔC。（1）差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异；（2）差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异，ΔR=RA–RB。（3）差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量差异，ΔC=CA-CB。4.3.3差别损益分析法判断标准ΔP＝ΔR-ΔC若差别损益ΔP＞0，则A方案优于B方案若差别损益ΔP＝0，则A方案与B方案的效益相同若差别损益ΔP＜0，则B方案优于A方案。应注意的是，差量分析法仅适用于两个方案之间的比较，如果有多个方案可供选择，在采用差量分析法时，只能分别两个两个地进行比较、分析，逐步筛选，选择出最优方案。某企业计划生产A产品或生产B产品。A、B两种产品预期的销售单价、销售数量和单位变动成本资料如表5-7。第五章经营决策234.3.4相关损益分析法相关损益=相关收入-相关成本判断标准哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优优点：适用于两个以上的互斥方案的决策，计算步骤清晰易懂。4.3.5相关成本分析法当各备选方案的相关收入均为零或者收入相等时，通过比较各方案的指标，作出方案选择的一种方法。相关成本=差量成本+机会成本+专属成本+…判断标准：哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。4.3.6成本无差别点法适于涉及成本而不涉及收入（成本型）方案的选择。指在该业务量水平上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就具有了不同的业务量优势区域。利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的方法。成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量。记作x0。X。Ａ方案Ｂ方案Ａ优Ｂ优12210221121:bbaaxxbaxbayy解得成本平衡点即令xbayBxbayA222111::方案的成本为方案的成本为设◎若业务量X＞X0时，则固定成本较高的B方案优于A方案；◎当业务量X＜X0时，则固定成本较低的A方案优于B方案；◎若业务量X＝X0时，则两方案无差别。[例]某厂生产A种产品，有两种工艺方案可供选择。新方案：固定成本总额450000元；单位变动成本300元；旧方案：固定成本总额300000元；单位变动成本400元。确定选择新方案还是旧方案的？1.列出两个备选方案的总成本公式：新方案总成本=450000+300x旧方案总成本=300000+400x（3）当产量1500件时，假定为800件，则新、旧两个方案的总成本：新450000+300x800=690000（元）旧300000+400x800=620000（元）即旧方案优于新方案。（2）当产量1500件时，假定为1600件，则新、旧两个方案的总成本：新450000+300x1600=930000（元）旧300000+400x1600=940000（元）即新方案优于旧方案。3.结论：（1）当产量=1500件时，新、旧两个方案均可取。2.求成本无差别点：得x=1500件4.3.7利润无差别点法利润无差别点法是指利用调价后预计销量与利润无差别点销量之间的关系进行调价决策的一种方法，也称为价格无差别点法。◆当调价后的销售量＞x０，则调价可行；◆当调价后的销售量＜x０，则不能调价；◆当调价后的销售量＝x０，则调价与不调价等效。bpRax10单位变动成本拟调单价调价前可获利润固定成本别点销量利润无差(p1－b)x－a=R