第六章短期经营决策1

管理会计第六章短期经营决策第一节生产决策新产品开发的品种决策亏损产品是否停产或转产的决策半成品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策零部件自制或外购的决策是否接受低价追加订货的决策一、新产品开发的品种决策是指企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上的多个新品种间选择一个最优品种的决策。（互斥方案）1、单位资源贡献边际最大的为最优！（如单位消耗定额、机器小时贡献边际最大为最优）但产品的单价或单位边际贡献最大不一定最优！2、贡献边际总额最大的为最优！3、（贡献边际总额—专属成本）最大的为最优！新产品开发的品种决策1、不追加专属成本的品种决策方法：单位资源贡献边际法、贡献边际总额分析法例题1：某公司利用剩余生产能力，可以用于开发新产品，现有A、B两种产品可供选择。A产品的预计单价为100元/件，单位变动成本为80元/件，单位产品工时定额为5工时/件；B产品的预计单价为50元/件，单位变动成本为35元/件，单位产品工时定额为3工时/件。开发新产品不需要追加专属成本。企业应开发何种新产品。要求：用单位资源贡献边际分析法作出开发哪种品种的决策，并说明理由。解：从表中可以看出，B产品单位工时提供的贡献毛益大于A产品单位工时提供的贡献毛益，在生产能力一定的情况下，B产品提供的贡献毛益总额必然大于A产品提供的贡献毛益总额。因此，公司应选择生产A产品。例题2：仍按上例1的资料，如果公司现有剩余生产能力为30000工时。企业应开发何种新产品。尽管B产品单位产品的获利能力比较低，但是由于其工时消耗也低，产品生产总量多，为公司提供的贡献毛益总额也就多，因此公司应选择生产B产品。练习：某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时，现有生产能力的利用程度为80%。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。甲、乙、丙的单位产品定额工时分别为2、3、4小时；单位售价30、40、50元；单位变动成本为20、26、30元。由于现有设备加工精度不足，在生产丙产品时，需要增加专属设备5000元。采用边际贡献分析法进行方案选择。该企业现有剩余机器工时8000小时。根据数据编制分析表，如下表所示：无论从边际贡献总额（或剩余边际贡献总额）来判断，还是从单位工时边际贡献额来判断，均为甲产品的生产方案最优。生产甲产品生产乙产品生产丙产品最大产量（件）8000/2=40008000/3=26668000/4=2000单位售价（元）304050单位变动成本（元）202630单位边际贡献（元）101420专属成本（元）————5000边际贡献总额（元）400003732440000剩余边际贡献总额（元）————35000单位产品定额工时（小时）234单位工时边际贡献（元）54。674.375例3：开发新产品A和新产品B的相关产销量、单价与单位变动成本等资料同上例2，但假定开发过程中需要装备不同的专用设备，分别需要追加专属成本10000元和50000元。企业应开发何种新产品。2、需要追加专属成本的品种决策方法：差别损益法或相关损益分析法二、亏损产品是否停产或转产的决策（一）亏损产品是否继续生产的决策１、剩余生产能力无法转移（如停产则设备闲置），亏损产品是否停产？根据本量利基本关系式：P=（p–b)x–a,若P0则有两种可能：pb(p–b)xa此时，只要(p–b)0，即单位贡献边际0就要继续生产贡献边际＜０，实亏损，应停产！贡献边际＞０，虚亏损，不应停产！因为继续生产该产品，可以提供正的贡献边际，以补偿固定成本。（固定成本不会因停产而减少）继续生产可以使企业少损失。亏损产品是指产品售价完全成本法下的成本,利润0的产品。备选方案为继续生产/停产的单一方案决策类型例题1：某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位售价为100元/件，单位变动成本为80元/件，固定成本为30000，完全成本为110000元，亏损10000元。若产品的市场容量、价格、变动成本均不变，做出下年度是否继续生产该产品的决策。解:当年销售收入=100000元变动成本=80*1000=800000元，则下年度的贡献边际为100000-80000=20000元0则继续生产对企业有利。可以使企业少损失20000元。２、剩余生产能力可以转移，亏损产品是否停产？此时需要考虑机会成本，即如果继续生产，则转移生产能力可以生产其他产品或是对外出租获得的租金收入应作为机会成本由亏损产品负担。决策依据：只要该亏损产品的贡献边际转移剩余生产能力的机会成本，就应该继续生产。否则应停产边际贡献＜相关机会成本，应停产！边际贡献＞相关机会成本，不应停产！例题：某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位售价为100元/件，单位变动成本为80元/件，固定成本为30000，完全成本为110000元，亏损10000元。若不生产该产品，可将设备出租，年收益为40000元。若产品的市场容量、价格、变动成本均不变，做出下年度是否继续生产该产品的决策。解:当年销售收入=100000元变动成本=80*1000=800000元，则下年度的贡献边际为100000-80000=20000元贡献边际20000元＜相关机会成本40000则不应继续生产。（二）是否转产某种产品的决策转产是利用原生产能力对原有品种结构的调整。备选方案为：继续生产原品种/转产决策方法：贡献边际总额分析法。（三）是否增产亏损产品的决策1、企业已具备增产能力，且无法转移，亏损产品是否增产？边际贡献＞０，可以增产！例题：某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位售价为100元/件，单位变动成本为80元/件，固定成本为30000，完全成本为110000元，亏损10000元。若下年度产品销量增加200件、价格、变动成本均不变，做出下年度是否增加生产该产品的决策。解:下年度年销售收入100*1200=120000元变动成本=80*1200=96000元，则下年度的贡献边际为120000-96000=24000元20000应增加生产该产品2、企业已具备增产能力，但可以转移，亏损产品是否增产？（边际贡献—机会成本）＞０，可以增产！例题：某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位售价为100元/件，单位变动成本为80元/件，固定成本为30000，完全成本为110000元，亏损10000元。若不生产该产品，可将设备出租，年收益为40000元。若下年度设备不出租产品销量增加200件。价格、变动成本均不变，做出下年度是否增加生产该产品还是出租设备的决策。解:增加生产该产品贡献边际为200*（100-80）=4000元增加的贡献边际4000元＜相关机会成本40000则应出租。3、企业尚不具备增产亏损产品的能力，亏损产品是否增产？（边际贡献—专属成本）＞０，可以增产。需要考虑专属成本的投入A如果亏损产品不应停产，增产亏损产品所增加的贡献边际专属成本，则应增产B0亏损产品贡献边际相对剩余生产能力转移的机会成本则应比较增产与停产（转产或出租）的相关损益此时需要考虑机会成本、专属成本。例题：某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位售价为100元/件，单位变动成本为80元/件，固定成本为30000，完全成本为110000元，亏损10000元。若下年度产品销量增加200件将导致乙产品减产100件，乙产品单位售价为200元/件，单位变动成本为150元/件，价格、变动成本均不变，做出下年度是否增加生产该产品的决策。解:增加生产甲产品贡献边际为200*（100-80）=4000元减产乙产品减少贡献边际为100*（200-150）=5000元不应增加生产甲产品三、半成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。前两项之差是进一步加工后增加的收入；进一步加工追加成本应包括追加变动成本、专属固定成本和机会成本。－－差量利润＝继续加工后的销售收入直接出售半成品的销售收入继续加工追加的成本备选方案1、将半成品深加工为产成品2、直接出售思考：方案1的相关成本可能有哪些？方案2的相关成本为？1、深加工的增量成本、追加的专属成本、占用生产资源的机会成本。视具体情况而定。2、为0，是否深加工都无法改变和影响半成品的既定成本(1）简单条件下的决策：企业已具备将全部半成品深加工为产成品的能力且无法转移，投入产出比为1：1例题：某企业组织甲半成品的生产，单位成本为80元/件，市场售价为100元/件，年产量为1000件。甲经过深加工可转为乙成品，售价将为200元/件，每深加工一件需要追加的变动成本为80元/件。确定是否深加工并说明理由。解：深加工的相关收入为：200*1000=200,000元相关成本为：80*1000=80,000元相关损益为：120,000直接出售的相关收入：100*1000=100,000元相关成本：0相关收益：100,000（2）复杂条件下是否深加工的决策1、已具备100%深加工的能力，但能够转移例题：以上例，若预计一年对外出租可获得15000元贡献边际，该设备年折旧为6000元。做是否深加工的决策并说明理由。解：据上题，深加工多获利20000元，考虑15000元机会成本后，仍有5000元赢余，故仍应深加工。折旧为固定成本，是否深加工都会发生，属于无关成本。2、企业不具备深加工能力需考虑为获得此能力而发生的专属成本例题：仍以上例，如果每年企业支付21000元租入一台设备专门从事深加工，其余条件不变，考虑是否深加工。依例17结论，深加工在当时条件下多获利20000元，但此时需要考虑专属成本2100020000元，故应直接出售，否则企业将少获利1000元。3、只具备部分深加工能力例题：若企业具备将80%的半成品深加工的能力，但此能力可以转移，若对外出租可获15000元贡献边际，设备年折旧为6000元，其余条件不变，考虑是否深加工。分析：要考虑深加工与直接出售的相关业务量。此外，加工成本、机会成本均要考虑。将80%的半成品深加工将80%的半成品直接出售差异额相关收入160000(200*800)80000(100*800)+80000相关成本加工成本机会成本7900064000(80*800)150000+79000收益+10004、半成品与产成品的投入产出比不是1：1例题：企业具备将全部半成品深加工的能力，且不可转移，但甲和乙的投入产出比为1：0.9。其他条件不变。分析：相关业务量不同，深加工的相关业务量为900件，直接出售的相关业务量为1000件。解：全部深加工时的相关收入为200*900=180，000相关成本为80*900=72，000相关损益为108，000直接出售的相关收入为100*1000=100，000相关成本为0相关损益为100，000108,000故深加工能多获利8，000元四、联产品是否深加工的决策联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差不多的多种产品的统称。备选方案：深加工联产品/直接出售注意两个成本：可分成本、联合成本进行此类决策，联合成本为无关成本，不予考虑，可分成本为相关成本，必须考虑。五、零部件自制或外购的决策１、当需要量为已知时，采用差量分析法：若自制成本＜外购成本，则应自制！其中自制成本包括变动成本、专属成本、机会成本1）、自制能力无法转移例题：某企业每年需用A零件100000件，该零件即可以自制，又可以外购。若外购每件单价为40元；若自制，企业拥有多余的生产能力且无法转移，其单位成本为：直接材料30元、直接人工6元、变动制造费用3元、固定制造费用5元、单位成本合计44元。A零件是自制还是外购？解：由于企业拥有多余的生产能力，固定成本属于无关成本，不需考虑，自制单位变动成本为39元（直接材料30元，直接人工6元，变动制造费用3元），外购单价为40元。有：自制总成本为：100000×39=39