水运工程营改增计价依据调整办法理解与应用

《水运工程营业税改征增值税计价依据调整办法》理解与应用交通部水运工程定额站2016年10月前言为适应国家税制改革要求，落实《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2016﹞36号）的有关规定交通运输部《水运工程营业税改征增值税计价依据调整办法》已于2016年7月27日以交通运输部交办水〔2016〕100号印发，自印发之日起施行。前言前言《水运工程营业税改征增值税计价依据调整办法》是在现行水运工程造价标准的基础上，为适应建筑业营改增后，水运工程建设各方编制及管理水运工程估算、概算、预算和工程量清单计价等工程费用的需要制定而成。前言营业税改征增值税后，水运工程计价应遵循增值税“价税分离”的原则。其他未作调整的计价依据，继续有效。由于营业税改征增值税而增加的工程造价可在建设项目总概算预留费用中解决。前言各省级交通运输主管部门可根据《办法》的有关规定，结合本地区实际情况，按照财税部门对营改增的要求补充调整本地区有关水运工程的计价依据。请各有关单位在执行过程中，将发现的问题和意见，及时函告水运工程定额站，以便修订相关计价依据时参考。前言贯彻实施交办水〔2016〕100号文件的几个时间节点：一是文件发布日期2016年7月27日；对于水运工程估概预算，之前的项目，在今后由于营业税改征增值税而增加的工程造价可在建设项目总概算预留费用中解决。即：实施阶段因营改增增加的费用可动用总概算预留费用进行调整；二是财政部国家税务总局36号文件规定的2016年4月30日对于建筑工程老项目可简易计税的规定；前言按照交通运输部水运局关于开展建筑业营业税改征增值税后水运工程计价依据调整的工作要求：由交通部水运工程定额站牵头，组织开展了水运工程、疏浚工程及测量计价依据的调整工作。《调整办法》中的水运工程计价依据调整由部水运工程定额站完成，疏浚工程和测量计价依据调整由部疏浚工程定额站完成。前言宣贯分为：第一部分：水运工程计价依据调整第二部分：疏浚工程及测量计价依据调整前言第一部分：水运工程计价依据调整主要包括:概述；关于水工建筑安装工程营业税改征增值税计价依据调整办法；关于造价水平测算；关于营改增后水运工程造价管理；案例分析。前言第二部分：疏浚工程及测量计价依据调整主要包括：关于疏浚工程及测量营业税改征增值税计价依据调整办法；关于疏浚工程造价水平测算及案例分析。第一部分水运工程计价依据调整一、概述交通部水运工程定额站宋凯水运工程计价依据调整一、概述主要包括:（一）制定背景（二）营改增对水运工程建设行业的影响（三）增值税与营业税对比分析（四）制定《调整办法》的必要性概述（一）制定背景1.我国增值税的历史沿革增值税是对生产、销售商品或提供劳务过程中实现的增值额征收的一种流转税。概述（一）制定背景1.我国增值税的历史沿革1979年，我国引进增值税并开始试点；1984年，《增值税条例（草案）》实施；1994年，《增值税暂行条例》实施，为生产型增值税阶段；2004年起，为消费型增值税阶段；2009年起，修改后《增值税暂行条例》实施，全国范围内实施税制改革；2016年5月1日起全面推开营改增试点。概述（一）制定背景2.《调整办法》制定背景2011年11月16日，财政部、国家税务总局“关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税〔2011〕110号）”，确定了营改增的指导思想和基本原则，提出了改革试点的主要内容。概述（一）制定背景2.《调整办法》制定背景财税〔2011〕110号文指导思想——建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。概述（一）制定背景2.《调整办法》制定背景财税〔2011〕110号文基本原则——1.统筹设计、分步实施；2.规范税制、合理负担；3.全面协调、平稳过渡。概述（一）制定背景2.《调整办法》制定背景财税〔2011〕110号文改革试点的主要税制安排——在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。概述（一）制定背景2.《调整办法》制定背景2016年3月23日，财政部、国家税务总局发布“关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）”，经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。概述（一）制定背景2.《调整办法》制定背景自此增值税试点全面推开——《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院1993年发布2008年修订）——销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物;财税〔2016〕36号文——销售服务、无形资产或者不动产。——涵盖了销售货物、服务概述（一）制定背景2.《调整办法》制定背景——建筑业营改增后面临的主要问题：我国建筑业长期以来实行营业税税制。历年来发布实施的水运建设工程概算预算编制规定及定额等造价标准均与营业税税制相适应；主要体现在建筑安装工程费用的计价规则。全面推开营改增后,从承发包工程模式、企业经营及管理机制、工程计价及报价机制、施工组织及管理方式、财务及核算管理体系等诸方面都面临重大的调整课题。概述（一）制定背景2.《调整办法》制定背景——建筑业营改增面临的主要问题：我们关注的是工程建设造价管理的前端及中间环节——工程造价的计价。建筑业营改增后，由于税制的变化，裂解了营业税下建筑安装工程计价机制增值税除税计价机制直接关联到建安工程计价最基本的价格要素，使得建筑安装工程计价发生了根本性的变化概述（一）制定背景2.《调整办法》制定背景——建筑业营改增面临的主要问题：以建筑业营改增为主线，工程建设建筑安装工程造价链条，从前端到末端（自项目估、概、预算，工程报价，计量支付，结算，交付使用等各环节），都需要进行计价规则的重大调整。概述（一）制定背景2.《调整办法》制定背景营业税、增值税的特点——（1）营业税与增值税计算应纳税额的方法不同★营业税属于价内税；增值税属于价外税营业额含应纳税额税率营业额营业税应纳税额一般计税方法简易计税方法销项税额增值税销项税额应纳税额销售额征收率销项税额税率销售额进项税额销售额不含应纳税额增值税应纳税额销项税额增值税应纳税额销项税额销项税额增值税应纳税额销项税额销项税额增值税应纳税额概述（一）制定背景2.《调整办法》制定背景★营业税与增值税都属于流转税；★营业税是对当前发生的营业额计税；★增值税是对当前发生增值部分计税、且抵扣上一环节进项税额；环环相抵，体现了计税链条的系统性和严密性。概述（一）制定背景2.《调整办法》制定背景（2）营业税与增值税计算应纳税额的基础不同营业税增值税差异营业额包括应纳税额销售额不包括应纳税额营业收入核算应纳税额不计入不影响应纳税额计入影响利润当期损益核算进项业务增值税不计入进项业务增值税计入成本费用核算概述（一）制定背景2.《调整办法》制定背景营业税税制下：增值税税制下：建安工程造价=税前造价（不含进项税额）××（1+增值销项税率或征收率）注：当单位工程的销项税额≥进项税额时，表示发生增值，上述计算方法成立；建安工程造价（营业收入）=税前造价（含进项税额）×)]1111[营业税率（概述（一）制定背景2.《调整办法》制定背景（3）需要针对水运工程的特性进行计价依据调整的深入研究计价依据的调整需要充分考虑水运建设工程具有受自然条件制约较多，施工条件、工程类别复杂，施工船舶机械专业型强、造价昂贵，建筑工程材料价值高、消耗量大等特点。概述（一）制定背景2.《调整办法》制定背景通过研究，根据增值税的基本原理，采用“价税分离”的原则，按照总体思路：建安工程造价=除税造价×（1+增值税销项税率或征收率）应纳税额＝销项税额－进项税额；销项税额＝销售额（税前造价）×增值税税率水运工程建安工程造价=除税造价＋进项税额+应纳税额概述（一）制定背景2.《调整办法》制定背景（4）计价依据调整的基本需求计价依据的调整主要应针对现行水运工程估算概算预算和工程量清单计价依据，解决建筑业营改增后计价标准适用性方面出现的问题。概述序号项目原项目内容调整思路人工费——材料费中的材料价格进项除税调查、测算调整1定额直接费施工船机使用费中的船机艘（台）班费用一类费用、动力费除税项及内容调查测算调整2直接费其他直接费安全文明施工费、临时设施费、冬雨夜施工增加费、材料二次倒运费、施工辅助费、施工队伍进退场费、外海工程拖船费等各项费用中除税项及内容调查测算调整；规费——3间接费企业管理费除税项及内容调查测算调整4利润——5税金营业税、城市建设维护税、教育费附加计算规则重新进行定义，按一般纳税模式明确计税6专项费用计算规则重新进行定义7条文规定建安工程费费用内容及计算规则重新进行梳理、修改完善调整概述（一）制定背景2.《调整办法》制定背景（4）计价依据调整的基本需求具体内容：定额直接费中材料费各项材料价格增值税抵扣调整定额直接费中施工船舶机械使用费增值税抵扣调整施工取费及专项费用等增值税抵扣调整建筑安装工程费用计价程序的调整建筑安装工程费用及计算规定（条文）调整概述（一）制定背景2.《调整办法》制定背景（4）计价依据调整的基本需求为合理地对上述包含增值税内容的各项费用要素价格进行有效地扣除，引入“增值税综合抵扣率”；增值税综合抵扣率：通过测算，对相应费用项目中包含增值税内容进行含税、除税统计：按照以下公式计算得出：增值税综合抵扣率=（含税费用合计-除税费用合计）/除税费用合计×100%概述（4）计价依据调整的基本需求材料价格增值税抵扣调整材料包括构成工程实体的材料﹑辅助材料﹑构（配）件﹑零件﹑半成品或成品和周转材料摊销的费用。材料单价=[（材料原价+运杂费）×（1+场外运输损耗率（%））]×[1+采购及保管费率（%）]区分不同材料（如：一般材料、复合材料、构配件、成品半成品、周转性材料等），考虑价格组成要素（如：材料原价、运杂费、采保费等），参考不同的施工组织方式（如：水上民船装运抛等），对工程定额涉及的内容进行除税调查、测算、调整。概述国内材料价格调整思路序号名称原项目内容调整思路1材料原价或供应价格指材料的出厂价格或商家供应价格。如为供应价格，应包括供销部门手续费、包装费按购进货物适用的税率抵扣调整2材料运杂费指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用以接受交通运输业服务适用税率抵扣调整3场外运输损耗指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减4采购及保管费指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用；应包括采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗以费用水平“营改增”前后无变化为前提，参照施工取费进行抵扣率调整概述（4）计价依据调整的基本需求国内材料以两票制为基本选型进行基本调整；“一票制”，即：运杂费用包括在材料供应商开具的增值税票中，采用一种增值税率；“两票制”即：材料价格包括了材料供应商开具的增值税票，运输费用等则由承运等相关单位另开具增值税票，材料价格税额应由二种税率构成。概述进口材料价格调整思路名称原项目内容调整思路进口材料原价指材料的外币到岸价(CIF)－国内接运保管费指进口材料从到达港口运到施工现场仓库或指定堆放地点的运杂费及保管费等费用；以进口材料原价外币金额和现行外汇牌价折算成人民币后，按2%～5%计算；如合同规定的进口和材料的到岸价为舱底价时，还应包括卸船费按运输保管考虑，测算调整综合抵扣率；如另发生卸船费，另计增值税抵扣从属费用指外贸手续费、中国银行手续费、外国银行手续费、海关关税、增值税、海关监管手续费、商品检验费等；按国家有关规