借贷记账法下主要经济业务的账务处理(二)――固定资产业务的账务处理

固定资产业务的账务处理一固定资产的概念和特征二固定资产的成本三固定资产的折旧四固定资产业务账户设置五固定资产业务账务处理2（一）固定资产的概念■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有■使用寿命超过一个会计年度■有形资产交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产一、固定资产的概念和特征3（二）固定资产的特征1、使用期超过一年或超过一年的一个经营周期；(固定)2、使用寿命是有限的；(需折旧)3、是用于生产经营活动而不是为了出售。(持有目的)4固定资产分类（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产（3）经营租出固定资产（4）不需用固定资产（5）未使用固定资产（6）土地（7）融资租入固定资产5二固定资产的成本固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自建的固定资产也应按照实际成本计价，即以固定资产在自建过程中实际发生的支出额计价，包括耗费的材料、工人的工资以及为建造固定资产而发生的借款利息支出等。投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。.6（1）外购的买价、包装费、运输费、有关税金等；以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和其他专业人员服务费等。（2）自行建造达到预定可使用状态前所发生的全部支出（3）投资者投入投资各方确认的价值+运输费、安装费等支出（4）融资租入的租赁日原账面价值与最低租赁付款额的现值较低者+运输费、安装费等支出（5）改扩建的原账面价值-改扩建的变价收入+改扩建的一切支出（6）接受捐赠的凭证价；同类或类似的市场价格；预计未来现金流量现值-估计折旧+有关支出（7）盘盈按同类或类似的市场价格-估计折旧+支出（8）无偿调入的调出单位的账面价值+有关支出7（一）固定资产折旧的概念■固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。■应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。三、固定资产的折旧校8（1）固定资产的原值（2）固定资产的净残值(残值－清理费用)（3）固定资产的使用年限（4）固定资产减值准备预计使用寿命的确定应考虑以下因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或有关规定对资产使用的限制（租赁合同）。（二）影响固定资产折旧的因素为了避免人们随意估计净残值以调整折旧额，按现行所得税条例及实施细则规定：企业的固定资产净残值比例一般按固定资产原值的3%—5%确定。9（三）固定资产折旧的范围企业应当按月对所有的固定资产进行折旧。除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地（3）持有待售的固定资产固定资产计提折旧的时间规定企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。10（四）固定资产折旧方法■年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。■工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。■双倍余额递减法■年数总和法*不同的固定资产折旧方法将影响固定资产使用寿命内不同时期的折旧费用学校折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法11年限平均法1－预计净残值率预计使用年限年折旧率=相对数公式月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价×月折旧率绝对数公式月折旧额=年折旧额12原价－预计净残值预计使用年限年折旧额=1、计算公式12【例1】安达公司有一幢厂房，原价为500000元，预计可使用10年，预计报废时的净残值率为5％。根据上述经济业务，安达公司应作如下计算：年折旧率=(1—5％)÷10=9.5％月折旧率=9.5％÷12=0.79％月折旧额=500000×0.79％=3950(元)13工作量法2、优缺点优点：计算简单，用得多折旧多，折旧与使用效益相关。缺点：工作量难以确定。1、计算公式单位工作量折旧额=原价×（1－残值率）预计总工作量月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额14【例2】安达公司的一辆运货卡车的原价为60000元，预计总行驶里程为1000000公里，预计报废时的净残值率为5％，本月行驶10000公里。则该辆卡车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额=60000×(1—5％)÷1000000=0.057(元／公里)本月折旧额=10000×0.057=570(元)15加速折旧法谨慎性原则的应用是相对于年限平均法和工作量法而言的，在加速折旧法下，固定资产早期多提折旧，后期少提折旧，也称为递减折旧法。我国常用的加速折旧法有：双倍余额递减法、年数总和法。16固定资产业务账户设置1.“固定资产”账户——是核算固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产类账户。借固定资产贷固定资产原始价值的增加额固定资产原始价值的减少额企业现有固定资产的原始价值172.“累计折旧”账户——是“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产计提的累计折旧数额。借累计折旧贷因减少固定资产而转出的折旧额的冲销数折旧额的增加数企业现有固定资产的累计折旧额183.“工程物资”账户——用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。工程物资购入工程物资的成本在建工程领用工程物资的实际成本剩余工程物资的实际成本19在建工程各项在建工程的实际支出工程达到预定可使用状态时转出的成本尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本4.“在建工程”账户——用来核算企业进行在建工程时发生的实际支出。20固定资产业务账户处理——固定资产增加的核算（一）外购固定资产1．购入不需要安装的固定资产的核算。借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款21【例3】安达公司购入一台不需要安装的设备，价款40000元，增值税6800元，另支付运输费400元，包装费300元，款项以银行存款支付。借：固定资产40700应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款47500222．购入需要安装的固定资产的核算购入时借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付安装费用时借：在建工程贷：银行存款待安装完毕达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程23【例4】安达公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为30000元，增值税额为5100元，支付运杂费6700元，支付安装费2400元，均以转账支票付讫。根据上述经济业务，安达公司应编制会计分录如下：（1）购入时：借：在建工程36700应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款41800（2）支付安装费时：借：在建工程2400贷：银行存款2400（3）设备安装完毕达到预定可使用状态，所确定的固定资产价值为39100（36700+2400）元：借：固定资产39100贷：在建工程3910024（二）自建固定资产（1）企业购入工程物资时，借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）领用工程物资时，借：在建工程贷：工程物资（3）计提工程箭建筑人员薪酬时，借：在建工程贷：应付职工薪酬（4）支付其他支出借：在建工程贷：银行存款（5）工程达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程25【例5】安达公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资100000元，支付的增值税额为17000元，以银行存款支付，全部用于工程建设。工程人员应计工资12000元，支付的其他费用4000元。工程完工并达到预定可使用状态。根据上述经济业务，安达公司应作如下账务处理：（1）购入工程物资时：借：工程物资100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程117000贷：工程物资11700026(3)计提工程人员工资：借：在建工程12000贷：应付职工薪酬12000(4)支付工程发生的其他费用：借：在建工程4000贷：银行存款4000(5)工程完工转入固定资产实际造价为：117000+12000+4000=133700借：固定资产133700贷：在建工程13370027会计分录：借：制造费用管理费用销售费用研发支出其他业务成本贷：累计折旧包括：行政办公、福利设施、未使用与不需用固定资产固定资产业务账户处理——固定资产折旧的核算28【例6】安达公司2014年10月末计提固定资产折旧100000元，其中生产车间计提70000元，管理部门计提10000元，销售部门计提20000元。如何编制会计分录？借：制造费用70000管理费用10000销售费用20000贷：累计折旧10000029固定资产业务账户处理——固定资产处置企业固定资产的处置是指企业因出售、转让、报废、毁损等原因减少固定资产。固定资产的处置应通过“固定资产清理”账户核算。固定资产清理固定资产处置过程中的一切支出（固定资产账面价值的结转、有关费用、税金等支出）固定资产处置过程中的一切收入（固定资产残值、残料等支出）固定资产处置净支出固定资产处置净收益固定资产处置净收益的结转固定资产处置净支出的结转30固定资产清理转入清理的固定资产账面价值发生的清理费用、税金出售价款、变价收入、残料价值保险与个人赔偿款A：净损失营业外支出B：净收益营业外收入31固定资产业务账户处理——固定资产处置账务处理步骤（一）固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产（二）固定资产处置过程中发生支出借：固定资产清理贷：银行存款（三）固定资产处置过程中发生收入借：银行存款（出售收入、残值收入）；原材料（残料收入）；其他应收款（赔偿收入）；等等贷：固定资产清理（四）固定资产清理余额的处理1、固定资产清理净支出的处理借：营业外支出贷：固定资产清理2、固定资产清理净收益的处理借：固定资产清理贷：营业外收入32【例7】安达公司将一台不需用的旧设备出售，该设备账面原价为800000元，已提折旧300000元，支付清理费用10000元，出售价款为520000元，营业税率为5％(城市维护建设税和教育费附加计算从略)。根据上述经济业务，安达公司作如下账务处理：①固定资产转入清理：借：固定资产清理500000累计折旧300000贷：固定资产800000②收到价款时：借：银行存款520000贷：固定资产清理52000033③支付清理费用：借：固定资产清理10000贷：银行存款10000④计算应缴纳的营业税：520000×5%=26000借：固定资产清理26000贷：应交税费——应交营业税26000⑤结转固定资产清理后的净损失：借：营业外支出——处置固定资产净损失16000贷：固定资产清理1600034【例8】安达公司有旧厂房一幢，原值为450000元，已提折旧435000元，因使用期满批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用8000元，拆除的残料作价28000元入库。假定不考虑其他相关税费。①固定资产转入清理：借：固定资产清理15000累计折旧435000贷：固定资产450000②支付清理费用：借：固定资产清理8000贷：银行存款8000③残料入库：借：原材料28000贷：固定资产清理28000④结转固定资产清理净收益：借：固定资产清理5000贷：营业外收入——处置固定资产净收益5000