第三章 货币资金与应收款项(中财)

1总论第三章货币资金与应收款项货币资金：直接以货币形态存在的资产。包括库存现金、银行存款、其他货币资金。应收款项：指的是活跃市场上没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。包括非金融企业持有的销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权等。1总论第一节货币资金库存现金银行存款其他货币资金1总论一、库存现金31.1现金概述3.1.2现金核算1总论3.1.1现金概述现金广义指库存现金、银行存款及其他符合现金特征的票证狭义仅指企业的库存现金，包括库存纸币和硬币（库存的人民币和外币）财务会计所指的现金通常指狭义的现金即库存现金指存放在企业财会部门由出纳人员经管的那部分货币资金其目的是为了满足企业的日常的零星开支。1总论2.1.2现金核算现金总分类核算设置“库存现金”科目收到记借方，付出记贷方。现金明细分类核算设置“现金日记账”每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。每月终了，应将“现金日记账”当月最后一天的余额与“现金”总分类账借方余额核对相符。1总论现金清查通过“待处理财产损溢”科目核算属于现金短缺，应按实际短缺的金额：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金属于现金溢余，按实际溢余的金额：借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1总论如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分：借：其他应收款——应收现金短缺款（××个人）或库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢属于应由保险公司赔偿的部分：借：其他应收款——应收保险赔款贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理：借：管理费用——现金短缺贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1总论如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）属于无法查明原因的现金溢余，经批准后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入——现金溢余1总论二、银行存款（一）银行存款核算范围（二）银行存款核算1总论（一）银行存款核算范围支付结算的种类票据结算支票、本票、汇票（商业汇票、银行汇票）非票据结算：汇兑、委托收款、托收承付、信用卡（或证）1总论1总论1.银行汇票概念汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。程序及使用对象一般由汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金。单位、个体经济户和个人需要使用各种款项，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账。填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。单位和个人在同城、异地或同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用银行汇票。1总论2.商业汇票概念是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。承兑，指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。使用范围商业汇票适用于在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系的款项结算。1总论分类商业承兑汇票它是指由收款人签发，付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。银行承兑汇票它是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。1总论采用商业汇票结算方式，应注意下列问题：①采用商业汇票结算方式时，承兑人即付款人员有到期无条件支付票款的责任。②对信用不好的客户应慎用或不用商业汇票结算方式。③商业汇票一律记名。允许背书转让，但背书应连续。④商业汇票的承兑期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。1总论3.银行本票概念申请人将款项交存银行，由银行签发以办理转账结算或支取现金的票据。适用范围同城办理转账结算或支取现金。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。1总论应注意下列问题：①银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额银行本票面额为1千元、5千元、1万元和5万元。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。②银行本票的提示付款期为二个月，超过提示付款期限，经出具证明后，仍可请求出票银行付款。③银行本票见票即付，资金转账速度是所有票据中最快最及时的。可以背书转让，不予挂失，对银行本票应视同现金，妥善保管。1总论4.支票概念支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。适用范围同城各单位之间的商品交易、劳务供应及其他款项的结算。1总论采用支票结算方式，应注意下列问题：①支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，只用于转账，不可支取现金。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。②支票一律记名。中国人民银行总行批准的地区转账支票可以背书转让。③支票见票即付，支票的提示付款期限为自出票日起10日内，1总论5.汇兑指汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式。适用于单位、个人的各种款项结算。是异地结算的一种。1总论6.委托收款收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。同城异地均可使用。1总论7.托收承付根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。适用于买卖双方定有购销合同，且在合同上订明使用托收承付方式的情况。一般不可随便拒付。1总论8.信用卡商业银行向个人和单位发行的、凭以向特约单位购物、消费、存取现金。具有消费信用的特制载体卡片。1总论9.信用证是国际结算的主要方式。是进口方银行根据进口方要求，向出口方开立，凭出口方提交的符合信用证条款的单据，在一定期限内支付一定金额的付款承诺。1总论（二）银行存款的核算银行存款业务的总分类核算设置“银行存款”科目银行存款业务的明细分类核算设置“银行存款日记账”设置“外币银行存款日记账”银行存款的清查账证相符－－银行存款日记账与银行存款收付款凭证及现金收付款凭证账账相符银行存款日记账与银行存款总账账实相符－－与银行转来的对账单要定期核对（基础会计已经学习过）1总论三、其他货币资金含义除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。性质上与现金、银行存款一样属于货币资金，只是存放地点和用途不同而已。包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡、信用证保证金存款和存出投资款等。核算设置“其他货币资金”科目进行核算设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等明细科目1总论四、货币资金的管理与内部控制P57-581总论第二节应收款项一、应收票据二、应收账款1总论一、应收票据指在赊销时由债权人或债务人签发的表明债务人在约定时日应偿付约定金额的书面权利凭证。应收票据结算方式，将商业信用票据化。主要应用于商业票据结算。（一）分类：分为银行承兑汇票、商业承兑汇票。或分为：带息商业汇票、不带息商业汇票。1总论（二）应收票据的计价取得票据时的计价按票据的面值确定入账价值持有票据期间会计期末的计价不带息票据按面值反映带息票据计提利息，增加票据的账面价值（一般于中期期末和年末计息）1总论（三）应收票据取得及收回的核算1.不带息应收票据核算销售，收到商业汇票：借：应收票据贷：主营业务收入应缴税费——应缴增值税（销项税额）原应收账款转为应收票据：借：应收票据贷：应收账款1总论2.带息应收票据计息借：应收票据（增加账面价值）贷：财务费用（利息收入）应收票据利息＝票据面值×票面利率×票据期限3.应收票据到期（以带息票据为例）票据到期收到票款时：借：银行存款（面值＋到期利息）贷：应收票据（余额＝面值+已提利息）财务费用（未计提利息，本期可直接入账、支付）1总论票据计息期限，用“算尾不算头”法！1总论例3-1：2007.11.6销售产品给B公司，货款200000元，增值税34000元。收到期限70天的商业汇票，面值234000元，利率6%，汇票到期日2008.1.15.(1)收到票据借：应收票据——B公司234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）340001总论（2）2007年末计提利息计息天数：11.6（头）——11.30（中），30-6=2412.1（中）——12.31（中），31-1+1=31共:24+31=55(天）234000×6%÷360×55=2145（元）借：应收票据2145贷：财务费用2145借款计提利息，是作为财务费用的增加。自己持有票据，计提利息，是计提应收的利息额，增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。1总论2008.1.1（中）——2008.1.15（尾），15-1+1=15（天）利息：23400×6%÷360×15=585（元）借：银行存款236730贷：应收票据——B公司236145（原应收票据账面价值23400+2145)财务费用585（未计提的15天利息，收到，直接冲减财务费用）（3）2008.1.15，到期兑现1总论（四）应收票据贴现的核算票据贴现：将未到期票据转让给银行，兑换成现款。是融通资金的一种方式，也是金融资产转移的一种形式。1.票据贴现的计算贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期银行实付贴现金额＝票据到期值－贴现利息（贴现期指自贴现日至票据到期日前一日的实际天数；或：贴现日至票据到期日实际天数减一，或：贴现日至票据到期日的计息天数）1总论例3-2：甲公司2007.8.11将一张出票日为2007.6.22，到期日为2007.9.10，票面价值108000元的不带息商业汇票向银行贴现，贴现率6%。贴现天数：2007.8.11——2007.9.10的计息天数2007.8.11（头）——2007.8.31（中）：31-11=202007.9.1（中）——2007.9.10（尾）：10天贴现天数：20+10=30（天）贴现利息=108000×6%÷360×30=540（元）贴现金额=108000-540=107460（元）1总论2.票据贴现的会计处理（1）不带追索权的票据贴现票据的风险已随债权的转移而转移，即使到期债务人还不起钱，贴现人不承担责任。贴现企业应终止对该票据的确认（转销票据账面价值）如银行承兑汇票贴现不带追索权/带追索权贴现票据到期时，若债务人未向银行付款，贴现企业不承担连带偿还责任，即不带追索权；反之，则带追索权。1总论①不带息票据贴现借：银行存款（实收金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（账面余额＝票据面值)例：接例3-2借：银行存款（实收金额）107460财务费用（贴现息）540贷：应收票据（账面余额＝票据面值)1080001总论②带息票据贴现借：银行存款（实收金额）贷：应收票据（账面余额＝面值＋已提利息)财务费用（或借方；实收金额与票据账面余额的差额）1总论例3-3：甲公司持有一张商业汇票。签发日2007.12.1，期限4个月，面值30000元，利率4%。2008.3.2贴现，贴现天数30天，贴现率6%。（1）2007.12.31计息：计息天数：2007.12.1（头）——2007.12.31（中）：31-1=30应计利息：30000×4%÷360×30=100（元）借：应收票据100贷：财务费用1001总论（2）2008.3.2贴现（不带追索权）带息票据贴现息计算应以到期值为基数。计算到期值：票据期限4个月30000×（1+4%